"Аудит и налогообложение", 2007, N 10

Вопрос: Компенсации за неиспользованный отпуск предыдущих лет отнесены за счет чистой прибыли предприятия. Подлежат ли эти расходы обложению ЕСН?

Ответ: В п. 1 ст. 236 НК РФ указано, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В том случае, если выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) в пользу физических лиц, установленные п. 1 ст. 236 НК РФ, у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, они не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, поскольку данные выплаты поименованы в ст. 238 НК РФ, то независимо от источника выплаты компенсации за неиспользованный отпуск не признаются объектом обложения ЕСН.

Специалисты

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.09.2007

————