"Аудит и налогообложение", 2007, N 10

Вопрос: Сотрудник коммерческой организации в 2006 г. выиграл в лотерее, не связанной с рекламой товаров (работ, услуг). Организатором лотереи НДФЛ с выигрыша не был удержан. По результатам налоговой проверки организации налоговый орган принял решение о взыскании штрафа за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ на основании ст. 123 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа и должно ли физическое лицо самостоятельно уплатить НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Статья 230 НК РФ закрепляет, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде; представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

В Письме от 18.07.2006 N 03-05-01-04/215 Минфин России указал, что при получении физическим лицом дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация, выплачивающая выигрыши победителям. Стимулирующая лотерея проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг) и бренда заказчика. При этом доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%.

Необходимо иметь в виду, что в Письме ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115 отмечено, что сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается НДФЛ по ставке 13%. Если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового агента.

Исходя из изложенного, сумма выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагается НДФЛ по ставке 13%.

В Письме от 30.09.2003 N 11-10/53540 Управление МНС России по г. Москве сообщает, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей начиная с 1 января 2002 г. ФАС Центрального округа в Постановлениях от 15.04.2005 по делу N А68-125/14-04 и от 21.04.2005 по делу N А68-АП-26/14-04 закрепил это положение.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации решение налогового органа неправомерно. Учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, а также сформировавшуюся судебную практику, в данном случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц.

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

28.09.2007

————