"Современный бухучет", 2007, N 10

НОВОЕ В ПОЛОЖЕНИЯХ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

На официальном сайте www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и аудит" Минфин России разместил проект ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Новое ПБУ 14/2007 должно заменить действующее сегодня Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н.

ПБУ 14/2007 разработано для максимального сближения российских и международных стандартов финансовой отчетности.

Предполагается, что Положение не будет применяться в отношении:

- не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- материальных носителей (вещей), в которых выражены результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- финансовых вложений.

К существующим условиям принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива добавится еще одно условие - первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

Согласно новому ПБУ 14/2007 к нематериальным активам организация будет вправе отнести права на результаты интеллектуальной деятельности - секреты производства или ноу-хау.

Дополнен раздел "Оценка нематериальных активов", в новом ПБУ 14/2007 он называется "Первоначальная оценка нематериальных активов".

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива будет признаваться сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Расширен перечень расходов на приобретение нематериального актива:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- прочие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

В расходы на приобретение и создание нематериального актива не включаются:

- суммы НДС и иных возмещаемых налогов;

- общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами;

- расходы по полученным займам и кредитам также не являются фактическими расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Нематериальные активы смогут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Учет нематериальных активов по МСФО регламентируется МСФО 38 "Нематериальные активы", которым определены порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по нематериальным объектам.

Так, в силу МСФО 38 предприятие должно проводить оценку возможности обесценения нематериальных активов на каждую отчетную дату в соответствии с требованиями МСФО 36 "Обесценение активов".

МСФО 36 раскрывает перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. Их можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние признаки возможного обесценения активов (если в течение отчетного периода произошли следующие события):

- рыночная стоимость актива снизилась на величину, значительно превышающую ожидаемое снижение стоимости в результате старения актива или его нормального использования;

- в технологическом, рыночном, экономическом или юридическом окружении предприятия произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, негативно отразившиеся на деятельности предприятия. Пример - внедрение конкурентами новых более совершенных и экономичных технологий производства, материалов или продуктов;

- выросли рыночные процентные ставки или другие рыночные ставки дохода на инвестиции, и это увеличение, вероятно, повлияет на ставку дисконтирования, которая используется для расчета стоимости актива в использовании, и снизит величину возмещаемой стоимости;

- балансовая стоимость чистых активов компании стала больше ее рыночной капитализации.

Внутренние признаки возможного обесценения активов (выявленные в течение отчетного периода):

- актив вышел из употребления или поврежден;

- произошли значительные изменения в способе или степени использования данного актива, отрицательно повлиявшие на деятельность предприятия. Примеры таких изменений: появление планов по реконструкции или прекращению операций, к которым относится актив, или плана реализации актива до ранее оговоренного срока;

- внутренняя отчетность однозначно показывает, что экономическая эффективность от использования актива ниже, чем предполагалось;

- денежные потоки, связанные с приобретением актива или последующим его обслуживанием, существенно выше тех, которые запланированы в бюджете;

- фактические положительные денежные потоки от использования актива (операционная прибыль) существенно ниже запланированных в бюджете.

Приведенный перечень признаков не является исчерпывающим. Чтобы самостоятельно продолжить предложенный МСФО 36 список, нужно идентифицировать ситуации, в которых балансовая стоимость активов может оказаться больше их возмещаемой стоимости. Последствиями перечисленных выше ситуаций является снижение будущих поступлений денежных средств от активов по сравнению с первоначально ожидаемыми.

Действующая редакция ПБУ 14/2000 не допускает переоценок нематериальных активов, а также не содержит требований о тестировании их на обесценение. ПБУ 14/2007 разработано для максимального сближения российских и международных стандартов финансовой отчетности. С принятием нового ПБУ 14/2007 организациям для приведения российской отчетности в соответствие с МСФО в отношении нематериальных активов потребуется меньше усилий и корректировок.

Срок полезного использования нематериального актива определяется при принятии его на учет. Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива нужно будет ежегодно проверять на предмет его уточнения. И при выявлении существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для изменений в оценочных расчетах. Например, под ежегодное уточнение подпадут разработки программ для ПК и компьютерные базы данных. Это новшество ПБУ 14/2007 актуально для IT-компаний.

Что касается амортизации нематериальных активов, то новая редакция ПБУ 14/2007 предлагает амортизировать их тремя способами:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание! Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией, исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Таким образом, если организация сможет "гарантированно" рассчитать ожидаемое потребление будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, то она вправе будет применять 2-й и 3-й способы амортизации.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу исчисляется линейным способом.

Также бухгалтерам следует учитывать, что способ определения амортизации нематериального актива необходимо ежегодно проверять. И если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен.

Раздел VII "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" ПБУ 14/2007 также подвергся небольшим изменениям. В состав информации об учетной политике включены два новых пункта:

- изменения сроков полезного использования объектов нематериальных активов;

- изменения способов амортизации объектов нематериальных активов.

Согласно требованиям нового ПБУ 14/2007 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию информация по отдельным видам нематериальных активов:

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и прироста нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

- сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования; факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

- стоимость объектов нематериальных активов, подлежащих переоценке, суммы дооценки и уценки таких объектов;

- фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, подлежащих переоценке, с учетом начисленной амортизации и без учета результатов переоценки с момента признания;

- стоимость объектов нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- стоимость объектов нематериальных активов с ограничением исключительного права;

- описание объектов нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией;

- описание, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость;

- срок полезного использования и иная информация в отношении существенных объектов нематериальных активов, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно выделяется информация о внутренне созданных нематериальных активах.

А.В.Демидов

Консультант журнала

Подписано в печать

27.09.2007

————