"Бюджетный учет", 2007, N 10

СТРАХОВКА ДЛЯ СОТРУДНИКА

Все мы имеем полис обязательного медицинского страхования. Однако набор предоставляемых услуг и их качество во многом оставляют желать лучшего. Поэтому организации прибегают к добровольному страхованию работников, пакет которого не в пример шире.

В соответствии с нормами Бюджетного кодекса учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Поэтому оно вправе заключить договор добровольного медицинского страхования граждан (ДМС), если указанные расходы предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, регулирующими использование внебюджетных источников учреждениями, разрешены и утверждены главным распорядителем средств бюджета.

На заметку. Примерная стоимость программ поликлинического обслуживания при среднем медицинском учреждении и количестве застрахованных 50 человек составляет 7000 - 9000 руб. на одного сотрудника в год. Дополнительное стоматологическое обслуживание увеличит цену на 20 - 25 процентов. Услуги скорой помощи будут стоить дополнительно к контракту около 3000 руб. Программа экстренной госпитализации обойдется в 10 000 - 11 000 руб.

Документы

Порядок осуществления ДМС должен быть прописан в локальных нормативных актах учреждения, в трудовых (коллективных) договорах, должностных инструкциях.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Приказ N 5                           |
   |             О добровольном медицинском страховании             |
   |                                                                |
   |    Сотрудники,   подавшие  заявление  с  просьбой  включить  их|
   |в  список   застрахованных   лиц   по   договору   добровольного|
   |медицинского   страхования,    обслуживаются    в   соответствии|
   |с   программой    медицинского    обслуживания,     утвержденной|
   |                                                                |
   |учреждением, в поликлиниках N ________, находящихся по адресу:  |
   |__________________________                                      |
   |                                                                |
   |                    ____________ Руководитель __________ дата   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Большое значение имеет оформление договора страхования. При его заключении нужно учитывать, что страховая компания должна иметь лицензию на право заниматься медицинским страхованием, выданную Минфином России в соответствии с Правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251.

При желании можно воспользоваться типовой формой договора, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 23 января 1992 г. N 41. Если же форма договора разработана страховой компанией самостоятельно, учреждение должно проверить, чтобы в ней были оговорены обязательные условия, предусмотренные ст. 4 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации":

- наименование сторон;

- срок действия договора. Если он не указан, то договор признается бессрочным (что с точки зрения налогообложения учреждению невыгодно);

- численность застрахованных работников. К договору должен быть приложен поименный список лиц, которые подлежат добровольному медицинскому страхованию;

- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;

- перечень медицинских услуг, предоставляемых в рамках программы добровольного медицинского страхования;

- права, обязанности и ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству условия.

Внимание! Существует два понятия: "срок действия договора" и "срок страхования". Под первым понимают период времени между датой вступления в силу договора и последним днем его действия. Срок страхования - время, в течение которого работники подлежат добровольному медицинскому страхованию. Срок страхования не может быть больше срока действия договора. Как правило, договор считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса.

Могут быть предусмотрены и дополнительные условия, к примеру:

- возможность уточнить список застрахованных работников (по причине увольнения или в случае принятия на работу новых сотрудников);

- возможность изменить сумму страховых взносов.

Налог на прибыль

Затраты на медицинское страхование коллектива признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). Правда, это возможно только при выполнении следующих условий:

- трудовым и (или) коллективным договорами предусмотрено добровольное медицинское страхование (ст. 255 НК РФ);

- договор со страховой компанией заключается на срок не менее года (п. 16 ст. 255 НК РФ);

- страховая компания имеет лицензию на осуществление страховой деятельности (п. 16 ст. 255 НК РФ);

- взносы по ДМС, которые включаются в состав расходов, не превышают 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы страховых платежей (взносов) (п. 16 ст. 255 НК РФ). Базу для исчисления предельной суммы таких расходов определяют нарастающим итогом с начала налогового периода начиная с даты вступления в силу договора страхования (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования охватывает два налоговых периода (заключен не на календарный год) <*>, то расходы на оплату труда для определения предельного размера расходов исчисляются нарастающим итогом с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода и начиная со следующего налогового периода до окончания действия договора страхования (Письмо УФНС по г. Москве от 28 февраля 2007 г. N 28-11/018463.2).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Признание расходов по добровольному страхованию по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, производится равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Обратите внимание: если из учреждения увольняются работники и приходят новые, расходы по их медицинскому страхованию можно учитывать при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы договором была предусмотрена возможность изменить список застрахованных сотрудников и договор не претерпел существенных изменений (Письма Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/61, от 29 июня 2007 г. N 03-03-06/1/444). Пример 1. Учреждение заключило договор медицинского страхования работников сроком на один год. Начало действия договора - 1 января 2007 г. Сумма уплаченных страховых взносов составила 30 000 руб. Расходы на оплату труда за 2007 г. - 800 000 руб., из них за I квартал - 200 000 руб., за полугодие - 400 000 руб., за 9 месяцев - 600 000 руб. Суммы расходов в виде страховых взносов будут отражены в налоговом учете: I квартал - 7500 руб. (30 000 руб. : 12 мес. x 3 мес.); полугодие - 15 000 руб. (30 000 руб. : 12 мес. x 6 мес.); 9 месяцев - 22 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес. x 9 мес.); год - 30 000 руб. (30 000 руб. : 12 мес. x 12 мес.). В целях налогового учета определим норматив, установленный Налоговым кодексом: I квартал - 6000 руб. (200 000 руб. x 3%); полугодие - 12 000 руб. (400 000 руб. x 3%); 9 месяцев - 18 000 руб. (600 000 руб. x 3%); год - 24 000 руб. (800 000 руб. x 3%). Для целей налогового учета расходы в виде страховых взносов будут приниматься в сумме, не превышающей установленного норматива: I квартал - 6000 руб.; полугодие - 12 000 руб.; 9 месяцев - 18 000 руб.; год - 24 000 руб. НДФЛ При определении налогооблагаемой базы учитывают суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей. Исключением являются случаи, когда страхование производится по договорам обязательного страхования, по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц и (или) медицинских расходов физлиц (п. 3 ст. 213 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 4 мая 2007 г. N 21-11/041052@). Заметим, эта норма не содержит указания о том, что освобождение от НДФЛ сумм страховых взносов по договору ДМС, предусматривающего возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц, их медицинских расходов, может быть только в случае оказания медицинских услуг или лечения лечебными учреждениями, находящимися на территории Российской Федерации (а не за границей). Об этом сказано в Письме Минфина России от 5 июля 2007 г. N 03-03-06/3/10. Внимание! До 2008 г. суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования работодателем за членов семьи работника, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 26 июня 2007 г. N 03-04-06-01/201). Примечание. Взносы в ФСС Выплаты по договору, заключаемому на срок не менее одного года, не облагаются взносами в Фонд социального страхования (п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765) ЕСН и пенсионные взносы Со страховых взносов на ДМС единый соцналог не уплачивается, если договор заключен на срок не менее одного года (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, Письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. N 03-04-06-02/98). Это относится и к ситуации, когда договор предусматривает получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа и оплату путевки в санаторно-курортное учреждение при условии наступления страхового случая, предусмотренного договором страхования. Следует заметить, что суммы страховых взносов, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, также не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2007 г. N 21-18/158). Объект налогообложения по пенсионным взносам и ЕСН совпадает (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому нет необходимости начислять и пенсионные взносы. Выплаты по договорам добровольного медицинского страхования следует отразить в индивидуальных карточках по ЕСН. Их рекомендуемые формы утверждены Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443. Бюджетный учет В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 8 декабря 2006 г. N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", расходы на оплату договоров на диспансеризацию, медицинское обслуживание, проведение медицинских анализов, осмотр и освидетельствование работников относят на подстатью 226 "Прочие услуги". Это касается и вакцинации сотрудников, поскольку согласно Общероссийскому классификатору услуг населению услуги по профилактике, в том числе профилактические прививки, относятся к медицинским услугам (код 0812047) и оказываются на договорной основе. Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и покажем записи, которые необходимо сделать бухгалтеру. Дебет 2 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - 30 000 руб. - произведена уплата страховых взносов до начала соответствующего периода страхования на основании заключенного договора; Дебет 2 401 01 226 "Расходы на прочие услуги" Кредит 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 30 000 руб. - начислены расходы, связанные с уплатой страховых взносов. При этом хотелось бы еще раз подчеркнуть, что для целей налогового учета в конечном итоге будет принята сумма в размере 24 000 руб. А.Ю.Ильина Редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет" Подписано в печать 26.09.2007 ————