"Бюджетный учет", 2007, N 10

В ОЖИДАНИИ ИЗМЕНЕНИЙ

Закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ опять внес изменения в Налоговый кодекс. Поправок, прямо скажем, немало, и довольно значительных. Как они повлияют на работу бухгалтера, вы узнаете из этой статьи.

Почти все изменения, внесенные Законом N 216-ФЗ (далее - Закон), вступят в силу с 2008 г. Однако есть и такие, что могут применяться уже с этого года. В частности, пп. б п. 4 ст. 1 Закона, в котором говорится о форме справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства плательщика НДФЛ, подтверждающей неполучение социального вычета (факт получения). Кроме того, с 2007 г. перестают действовать п. 5 ст. 2 Закона от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ, абз. 9 и 10 п. 8 ст. 1 Закона от 31 декабря 2005 г. N 201-ФЗ.

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс (далее - Кодекс), условно можно разделить на редакционные и новационные. К первым относятся, к примеру, замена по тексту документа слов "постоянного представительства" на "обособленного подразделения", "кредитные карты" на "банковские карты", "дневная форма обучения" на "очная форма обучения". О вторых поговорим ниже.

НДФЛ

Материальная выгода

В новой редакции Кодекса будет снята неопределенность, касающаяся того, кто должен уплачивать НДФЛ с материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств. В настоящее время пп. 2 п. 2 ст. 212 Кодекса возлагает эту обязанность на налогоплательщика - физическое лицо. На практике же удержанием и перечислением занимаются бухгалтеры. Однако с 2008 г. Кодекс будет содержать четкое указание на то, что удерживать и перечислять налог должно учреждение - налоговый агент. Кроме того, материальная выгода в виде экономии на процентах не будет облагаться НДФЛ, если заем выдан на покупку (строительство) жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. До 2008 г. такие доходы облагаются по ставке 13 процентов.

Внимание! После вступления в силу поправок в Кодекс при определении базы по НДФЛ, полученной в натуральной форме, нужно будет учитывать, что в стоимость товаров (работ, услуг), как и прежде, включаются соответствующие суммы НДС, акцизов, но исключается частичная оплата работником стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Страхование

Не нужно будет начислять НДФЛ не только с доходов, полученных работником (а также человеком, не являющимся сотрудником организации) по договорам обязательного страхования, но и по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста (срока), либо в случае наступления иного события. Для этого должны выполняться два условия:

- по условиям договора страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком;

- суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическим лицом страховых взносов, увеличенных на определенную величину. Ее рассчитывают так: последовательно суммируют произведения сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если условия не выполняются, то разница между указанными суммами подлежит налогообложению у источника выплаты.

Заметим, среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования (то есть 12). Напомним, по действующим правилам суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни не включаются в налогооблагаемую базу лишь в том случае, если договор заключен на срок более пяти лет.

Обратите внимание: необлагаемый список пополнят взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Что касается договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования, заключаемых с негосударственными пенсионными фондами, то п. 2 ст. 213.1 Кодекса дополнят абзацем, в котором будет сказано, что внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен соответствующий социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода. Он равен сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по договору за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение соответствующего социального вычета. Если застрахованный представит справку, выданную налоговым органом по месту своего жительства, подтверждающую неполучение вычета (факт получения вычета), негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Внимание! В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых (ст. 214.2 НК РФ).

Суточные

Теперь в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса будет прописано, что при оплате работодателем сотруднику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории нашей страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Также не будут облагаться фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Если работник не представит документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, эта сумма освобождается от налогообложения в пределах 700 и 2500 руб. за каждый день нахождения в местной и загранкомандировке соответственно.

Путевки

С 2008 г., если компенсация стоимости путевок (кроме туристских) предоставлена за счет средств организации и не отнесена к расходам, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль, если путевки предоставлены за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяется спецрежим, не подлежат обложению (п. 9 ст. 217 НК РФ):

- суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателям и сотрудникам и (или) членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских), на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации;

- "суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся в нашей стране, для детей, не достигших возраста 16 лет.

Также Кодекс будет содержать определение санатарно-курортных и оздоровительных организаций. Это:

- санатории;

- санатории-профилактории;

- профилактории;

- дома отдыха и базы отдыха;

- пансионаты;

- лечебно-оздоровительные комплексы;

- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Социальные вычеты

В действующей редакции Кодекса вычеты на обучение налогоплательщика, его детей, на медрасходы не могут превышать 50 000 руб. Это ограничение останется только при оплате обучения детей. В п. 1 ст. 219 Кодекса в новой редакции говорится, что налогоплательщику предоставляется социальный вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и (или) в сумме уплаченных физическим лицом в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей, детей-инвалидов. Размер вычета равен фактически произведенным расходам, но существует некоторый нюанс. Вычеты по обучению физического лица, негосударственному пенсионному обеспечению, медицинскому обслуживанию (исключение - расходы на дорогостоящее лечение, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса, расходы на благотворительность и обучение детей) предоставляются в размере, не превышающем 100 000 руб. в налоговом периоде. Если в одном периоде физическое лицо и обучается, и лечится, и заключает договоры на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольного пенсионного страхования), ему придется самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины вычета.

На заметку. Не будут облагаться НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиком за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ). При этом вычет на покупку жилья, если недвижимость оплачена налогоплательщиком за счет бюджетных субсидий, отменяется (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ЕСН

С 2008 г. сумму ЕСН необходимо будет округлять до целых рублей. Величина менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Законодатель вносит изменения и в ст. 243 Кодекса. С нового года перечислять ежемесячные авансовые платежи необходимо в течение всего налогового периода (календарного года), а не только отчетных периодов. Это снимает разногласия по вопросу уплаты авансовых платежей в IV квартале, который формально не является отчетным периодом (ими являются I квартал, полугодие и 9 месяцев). Налог по выплатам, которые производились в течение последнего квартала, нужно платить только по итогам года - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для сдачи годовой декларации. С января 2008 г. авансовые платежи надо будет перечислять ежемесячно на протяжении всего года.

После того как поправки в Кодекс вступят в законную силу, не нужно будет платить ЕСН с законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). На сегодняшний день у организаций и чиновников возникают споры по этому вопросу, так как в оплату услуг (работ) по указанным договорам включается не только вознаграждение, но и компенсация издержек исполнителя (ст. ст. 709, 783 ГК РФ).

Налог на прибыль

В Кодексе уточнили, что амортизационная премия относится к косвенным расходам (п. 3 ст. 272 НК РФ). Это означает, что включать ее в затраты надо единовременно.

Минимальная стоимость имущества, при которой объект признается амортизируемым, увеличится с 10 000 до 20 000 руб.

Коэффициент 0,5 к норме амортизации будет распространяться на легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 600 000 (сейчас - 300 000) и 800 000 (сейчас - 400 000) руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ). По транспорту с меньшей первоначальной стоимостью появится возможность списать амортизацию на расходы в более короткие сроки.

Установлен срок уведомления инспекции о выбранном обособленном подразделении, через которое организация будет отчитываться за остальные филиалы, расположенные в том же субъекте Российской Федерации. Это нужно сделать не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по договорам, к количеству застрахованных работников, но в пределах, не превышающих 15 000 руб. в год. Сейчас действует ограничение по размеру страхового взноса - 10 000 руб. на каждого конкретного работника.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

На заметку. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения сотрудником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ в новой редакции).

Налог на имущество

Пункт 4 ст. 376 Кодекса теперь звучит так: "Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу".

При возникновении (прекращении) в течение налогового (отчетного) периода у организации права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта производится с учетом соответствующего коэффициента. Его определяют как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности организации, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ в новой редакции).

Земельный налог

Пункт 1 ст. 391 дополнен абзацем следующего содержания:

"Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). Налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка".

Отчетными периодами по земельному налогу признаются первый, второй, третий кварталы календарного года (сейчас - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

А.Ю.Озерская

Аудитор

Подписано в печать

26.09.2007

————