Вопрос: Правомерно ли включение лизингополучателем в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения расходов по страхованию имущества, полученного в лизинг?

Ответ: Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по страхованию имущества Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), устанавливает в зависимости от обязанности страхования имущества.

Так, в соответствии с пп."щ" п.2 указанного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Что касается вопроса о включении в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по страхованию имущества, обязанность по страхованию которого не установлена в законодательном порядке, то согласно пп."р" п.2 Положения о составе затрат (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 N 420 и вступивших в силу с 01.07.2000) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, при условии, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг).

При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Пунктом 4 ст.935 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или на учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование не является обязательным.

В соответствии с п.1 ст.21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Пунктом 2 ст.29 указанного Закона установлено, что в лизинговые платежи, кроме платы за основные услуги, включаются и страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем.

Статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора, а условия договора определяются по усмотрению сторон.

В соответствии со ст.211 Гражданского кодекса Российской Федерации риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пунктом 1 ст.432 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Таким образом, в случае заключения договора финансовой аренды (лизинга), согласно которому страхование предмета лизинга лизингополучателем не является существенным условием, то есть не установлено законом, иным правовым актом как существенное, а также не является условием, относительно которого достигнуто соглашение, осуществление расходов по страхованию предмета лизинга не является обязательным для исполнения лизингополучателем.

Таким образом, расходы по страхованию имущества, полученного в лизинг, подлежат включению у лизингополучателя в себестоимость продукции (работ, услуг) только при соблюдении следующих условий:

- обязанность страхования предмета лизинга согласно договору возложена на лизингополучателя;

- предмет лизинга (непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, за исключением земельных участков и других природных объектов, а также имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения - ст.3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге") используется лизингополучателем для производственных целей;

- лизингодателем не заключен договор страхования предмета лизинга;

- расходы по договору страхования не включаются в лизинговые платежи.

При этом указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм равными долями в течение срока договора лизинга.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

19.07.2001

————