"Финансовая газета", 2007, N 39

Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы минус расходы"), приобрело оборудование. В момент приобретения на предприятии поставщика проводилась акция "Принтер в подарок". Однако на подаренный принтер поставщик не оформил никаких документов. Как оприходовать принтер? И должно ли ООО включить стоимость принтера в доходы как безвозмездно полученное имущество? Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В налоговом учете по общему правилу налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

К внереализационным доходам в том числе относится стоимость безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Никаких исключений для подарков, полученных в рамках проводимых рекламных акций, законодательством не предусмотрено.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально (например, справкой о балансовой стоимости имущества или заверенной копией прайс-листа) или путем проведения независимой оценки.

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного объекта основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (с изм. и доп. от 27.11.2006)).

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с указанной Инструкцией с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При списании стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты производства (расходы на продажу) посредством начисления амортизации в бухгалтерском учете организации признается прочий доход на основании п. 8 ПБУ 9/99 (в ред. от 27.11.2006), п. 29 Методических указаний и Инструкции по применению Плана счетов, что отражается записью по дебету счета 98-2 и кредиту счета 91-1.

В целях налогового учета безвозмездно полученное имущество включается в состав основных средств организации по стоимости, равной величине оценки этого имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (т.е. равной его рыночной стоимости без учета НДС) и расходов, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве, т.е. амортизация начисляется только после оплаты приобретаемых основных средств (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в данном случае в налоговом учете организация начислять амортизацию не должна.

Исходя из требований ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в данной ситуации необходимо отразить возникновение отложенного налогового актива, однако организации, применяющие УСН, могут не соблюдать требования ПБУ 18/02 (п. 2), поэтому здесь соответствующие бухгалтерские записи не рассматриваются.

Бухгалтер производит следующие записи:

     
   ——————————————————————————T—————————————————T————————————————————¬
   |   Содержание операции   | Корреспонденция | Первичный документ |
   |                         |     счетов      |                    |
   |                         +————————T————————+                    |
   |                         |  Дебет | Кредит |                    |
   +—————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |              На дату получения основного средства              |
   +—————————————————————————T————————T————————T————————————————————+
   |Отражена рыночная        |   08   |   98   |Документы,          |
   |стоимость безвозмездно   |        |        |подтверждающие      |
   |полученного основного    |        |        |рыночную стоимость, |
   |средства                 |        |        |акт приемки—передачи|
   |                         |        |        |имущества           |
   +—————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |Отражено принятие к учету|   01   |   08   |Акт о приемке—      |
   |объекта основных средств |        |        |передаче объекта    |
   |                         |        |        |основных средств    |
   +—————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |          Ежемесячно с момента начисления амортизации           |
   +—————————————————————————T————————T————————T————————————————————+
   |Начислена амортизация по |   20   |   02   |Бухгалтерская       |
   |объекту основных средств |(26, 44)|        |справка—расчет      |
   +—————————————————————————+————————+————————+————————————————————+
   |Признана                 |   98   |  91—1  |Бухгалтерская       |
   |внереализационным доходом|        |        |справка—расчет      |
   |соответствующая часть    |        |        |                    |
   |доходов будущих периодов |        |        |                    |
   L—————————————————————————+————————+————————+—————————————————————
   

М.Маркина ООО ЦБО "Баланс Плюс" Подписано в печать 26.09.2007 ————