Вопрос: Организация, осуществляющая производство товаров народного потребления, по договору купли - продажи приобрела в собственность объект недвижимости производственного назначения, оплата за который и оформление акта приема - передачи осуществлено в 2000 г. Свидетельство о государственной регистрации права собственности оформлено в 2001 г.

Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль, установленной пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: В соответствии с пп."а" п.1 и п.7 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).

Указанная льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы.

При этом налоговые льготы, установленные п.п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 ст.6, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Согласно п.п.1 и 6 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежит право собственности. Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Момент возникновения права собственности у приобретателя имущества по договору, подлежащего государственной регистрации, согласно п.2 ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с Письмом МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений" объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться на счете 08 "Капитальные вложения".

Таким образом, как следует из вопроса, фактические затраты по приобретению объекта недвижимости и принятие указанного объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств отражаются в разные отчетные периоды.

Следовательно, представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году, что подтверждается Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, направленными Письмом МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

19.07.2001

————