"Ваш бюджетный учет", 2007, N 10

Вопрос: Федеральное учреждение получило грант от Комитета по культуре г. Москвы на проведение концертных мероприятий. А за счет полученных от сторонней организации пожертвований приобретены концертные костюмы. Просим разъяснить, на каких счетах бюджетного учета учитываются расходы, произведенные за счет вышеуказанных средств, порядок закрытия счета доходов по целевым средствам и применяемая корреспонденция счетов по учету их движения.

Ответ: В соответствии с Приказом Минфина России от 21.06.2001 N 46н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов" учреждение на полученные целевые средства должно составить (внести изменения) смету доходов и расходов по внебюджетным средствам и утвердить ее в порядке, установленном главным распорядителем средств федерального бюджета.

Соответственно, в данной смете должно быть отражено, по каким кодам доходов поступили гранты и пожертвования, а также определены направления их расходования. При этом следует учесть, что затраты за счет полученных грантов и пожертвований производятся не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и в соответствии с Налоговым кодексом они не признаются расходами, учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В бюджетном учете эти расходы отражаются по соответствующим аналитическим счетам счета 40101 200 "Расходы учреждения", а не по счету 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Несмотря на то что гранты получены из бюджета субъекта Российской Федерации, они не оформлены в установленном порядке Уведомлением по расчетам между бюджетами (ф. 0504817). Поэтому в бюджетном учете они должны учитываться как прочие доходы по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В данной ситуации КОСГУ 151 "Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" применяться не может.

Такой вывод подтвержден требованиями п. 80 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. N 72н. В нем указано, что в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) в графе 5 по приносящей доход деятельности строки по кодам ОСГУ 151, 152 и 153 не заполняются.

Пример 1. Поступил грант от Комитета по культуре г. Москвы на проведение концертных мероприятий на внебюджетный счет, открытый в органе Федерального казначейства, в соответствии с выпиской из лицевого счета - 500 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |     КИВФ <1>    |"Поступления денежных средств          |
   |      |   2 20101 510   |учреждения на банковские счета"        |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|      КД <2>     |"Уменьшение дебиторской задолженности  |
   |      |   2 20510 660   |по прочим доходам"                     |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Дебет |   КД 2 17 180   |"Поступления денежных средств на       |
   |      |                 |банковские счета учреждения"           |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> 058 08 02 01 00 01 0000 510 "Увеличение прочих остатков денежных средств федерального бюджета".

<2> 058 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям".

- одновременно по методу начислений начислен доход от полученных грантов по Справке (ф. 0504833) - 500 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |  КД 2 20510 560 |"Увеличение дебиторской задолженности  |
   |      |                 |по прочим доходам"                     |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|  КД 2 40101 180 |"Прочие доходы"                        |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- произведены расходы по прочим услугам за счет полученного гранта - 500 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет | ФКР 2 40101 226 |"Расходы на прочие услуги"             |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| ФКР 2 30209 730 |"Увеличение кредиторской задолженности |
   |      |                 |по расчетам с поставщиками и           |
   |      |                 |подрядчиками по оплате прочих услуг"   |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- оплачена кредиторская задолженность за оказанные услуги - 500 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет | ФКР 2 30209 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности |
   |      |                 |по расчетам с поставщиками и           |
   |      |                 |подрядчиками по оплате прочих услуг"   |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| КИВФ 2 20101 610|"Выбытия денежных средств учреждения   |
   |      |                 |с банковских счетов"                   |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|   ФКР 2 18 226  |"Выбытия денежных средств с банковских |
   |      |                 |счетов учреждения"                     |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

Пример 2. Поступили пожертвования от сторонней организации на приобретение концертных костюмов на внебюджетный счет, открытый в органе Федерального казначейства в соответствии с выпиской из лицевого счета - 300 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |     КИВФ <3>    |"Поступления денежных средств          |
   |      |   2 20101 510   |учреждения на банковские счета"        |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|      КД <4>     |"Уменьшение дебиторской задолженности  |
   |      |   2 20510 660   |по прочим доходам"                     |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Дебет |   КД 2 17 180   |"Поступления денежных средств          |
   |      |                 |на банковские счета учреждения"        |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> 058 08 02 01 00 01 0000 510 "Увеличение прочих остатков денежных средств федерального бюджета".

<4> 058 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям".

- отнесены на доходы полученные пожертвования по Справке (ф. 0504833) - 300 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |  КД 2 20510 560 |"Увеличение дебиторской задолженности  |
   |      |                 |по прочим доходам"                     |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|  КД 2 40101 180 |"Прочие доходы"                        |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- в ноябре 2007 г. по накладной поступили концертные костюмы от поставщика, использование которых в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности не предусматривается, в связи с чем НДС не выделяется - 250 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет | ФКР 2 10601 310 |"Увеличение капитальных вложений       |
   |      |                 |в основные средства"                   |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| ФКР 2 30219 730 |"Увеличение кредиторской задолженности |
   |      |                 |по приобретению основных средств"      |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- по акту приема-передачи объектов основных средств оприходованы костюмы - 250 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет | ФКР 2 10106 310 |"Увеличение стоимости производственного|
   |      |                 |и хозяйственного инвентаря"            |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| ФКР 2 10601 410 |"Уменьшение капитальных вложений       |
   |      |                 |в основные средства"                   |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- оплачена кредиторская задолженность за поставленные основные средства - 250 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет | ФКР 2 30219 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности |
   |      |                 |по приобретению основных средств"      |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| КИВФ 2 20101 610|"Выбытия денежных средств учреждения   |
   |      |                 |с банковских счетов"                   |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|   ФКР 2 18 310  |"Выбытия денежных средств с банковских |
   |      |                 |счетов учреждения"                     |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- по Справке (ф. 0504833) начислена амортизация за декабрь (250 000 : 60 = 4166 руб. 67 коп.) - 4166 руб. 67 коп.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет | ФКР 2 40101 271 |"Расходы на амортизацию основных       |
   |      |                 |средств и нематериальных активов"      |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| ФКР 2 10406 410 |"Уменьшение стоимости производственного|
   |      |                 |и хозяйственного инвентаря за счет     |
   |      |                 |амортизации"                           |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

Пример 3. Заключение счетов бюджетного учета:

- счетов доходов - на сумму 500 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |  КД 2 40101 180 |"Прочие доходы"                        |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|   2 40103 000   |"Финансовый результат прошлых отчетных |
   |      |                 |периодов"                              |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- счетов доходов - на сумму 300 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |  КД 2 40101 18  |"Прочие доходы"                        |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит|   2 40103 000   |"Финансовый результат прошлых отчетных |
   |      |                 |периодов"                              |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

Заключение счетов бюджетного учета:

- счетов расходов - на сумму 500 000 руб.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |   2 40103 000   |"Финансовый результат прошлых отчетных |
   |      |                 |периодов"                              |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| ФКР 2 40101 226 |"Расходы на прочие услуги"             |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

- счетов расходов - на сумму 4166 руб. 67 коп.

     
   ———————T—————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Дебет |   2 40103 000   |"Финансовый результат прошлых отчетных |
   |      |                 |периодов"                              |
   +——————+—————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Кредит| ФКР 2 40101 271 |"Расходы на амортизацию основных       |
   |      |                 |средств и нематериальных активов"      |
   L——————+—————————————————+————————————————————————————————————————
   

А.И.Самонин Начальник отделения методологии бухгалтерского учета и отчетности ГКВВ МВД России, полковник Подписано в печать 25.09.2007 ————