"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 7

Вопрос: Мы планируем заменить процессор. Как следует рассматривать данную процедуру - как модернизацию или как ремонт компьютера?

Ответ: Это зависит прежде всего от причины замены деталей компьютера.

Если замена деталей была произведена в связи с тем, что старые детали вышли из строя, - даже если новые комплектующие обладают лучшими качествами и повышенной производительностью (например, если взамен сломавшегося жесткого диска объемом 4 Гб приобретается новый жесткий диск объемом 20 Гб) - имеет место не модернизация, а именно ремонт. К такому выводу приходят и специалисты Федерального казначейства - в Письме от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 они уточняют, что замена приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, не является модернизацией. Такие операции следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта. А потому расходы на их приобретение отражают по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР.

В этом случае необходимо также обратить внимание на правильность оформления операций по списанию снятых с компьютера (замененных) пришедших в негодность деталей. Дело в том, что практика ревизионной работы показывает, что при замене комплектующих к компьютерам в бюджетном учете не всегда отражаются операции по демонтажу снятых запасных частей и нередко отсутствует документальное подтверждение дальнейшего движения или утилизации снятых с объекта основных средств и материальных запасов. Однако списание с бюджетного учета приобретаемых учреждением комплектующих к компьютерной технике при отсутствии каких-либо документов, подтверждающих наличие необходимости и целесообразности проведения ремонтов компьютерной техники (например, служебных записок начальников подразделений, дефектных ведомостей, актов осмотра и т.д.), может квалифицироваться как неэффективное использование бюджетных средств (ст. 34 БК РФ).

Если же замена отдельных элементов компьютера на новые производится по причине их морального износа - например, если планируется установить новое программное обеспечение, которое не будет работать при существующих характеристиках компьютера и его придется "усиливать" за счет приобретения более мощного процессора, увеличения объема оперативной памяти и т.д., - такую замену следует рассматривать уже как модернизацию. На это обратили внимание специалисты Минфина России в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его стоимость - об этом сказано в п. 13 Инструкции N 25н. А потому операции по приобретению запчастей для модернизации компьютера должны проводиться по статье 310 ЭКР и отражаться в бюджетном учете как увеличение вложений в нефинансовые активы. Поскольку заменяемые вследствие морального износа детали не сломаны и не пришли в негодность физически, они могут быть использованы для замены вышедших из строя деталей на других компьютерах, для "усиления" еще более "слабых" компьютеров либо могут быть проданы на сторону. Подобные операции должны также найти свое отражение в бюджетном учете.

Вообще для того, чтобы отличить модернизацию от ремонта, необходимо обратить внимание на то, что в определении модернизации, которое содержится в п. 2 ст. 257 НК РФ, сказано, что к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и/или новыми качествами. Этим определением предлагают руководствоваться и специалисты Федерального казначейства в Письме от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265.

Таким образом, модернизация предполагает, что меняется назначение объекта или он приобретает новые качества.

Кроме того, специалисты Минфина России предлагают еще один важный критерий - в Письме Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5 подчеркивается, что при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО,

консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

25.09.2007

————