"Советник в сфере образования", 2007, N 5

ТОНКОСТИ РАСЧЕТА ОТПУСКНЫХ В ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Каждый год работники организаций, в том числе и образовательных учреждений, ходят в отпуск, и, казалось бы, начисление отпускных не должно вызывать проблем у бухгалтера, вынужденного производить эти расчеты регулярно.

Но, к сожалению, все не так просто: периодически меняется трудовое законодательство и в практической деятельности возникают различные нюансы, не урегулированные действующими нормативными актами. А потому будет нелишним еще раз обсудить отдельные вопросы исчисления отпускных.

Общий порядок предоставления отпусков

Право на ежегодный отпуск имеют все работники организации. При этом не имеют значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни занимаемая должность, ни форма оплаты труда. Об этом гласят ст. ст. 93 и 114 ТК РФ.

Рабочий год

Оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику один раз в каждом рабочем году. Рабочий год для отпуска может не совпадать с календарным годом. Он рассчитывается с момента поступления сотрудника на работу. При этом в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, не включаются:

- время, когда работник отсутствовал на работе без уважительных причин, в том числе при отстранении его от работы по ст. 76 ТК РФ;

- время отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;

- время отпуска без сохранения заработной платы, предоставленного по просьбе сотрудника, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года (ст. 121 ТК РФ).

Если какие-либо периоды не включаются в стаж, дающий право работнику на ежегодный отпуск, то рабочий год, за который предоставляется отпуск, увеличивается на число дней, исключаемых из стажа для отпуска.

Право на отпуск за первый год

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. В то же время существуют категории работников, которые имеют право на ежегодный отпуск до того, как они отработали 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ). К ним относятся:

- беременные женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работники, усыновившие ребенка в возрасте до трех месяцев;

- работники в возрасте до 18 лет;

- а также некоторые другие работники в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Дни, исключаемые из периода отпуска

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

В случае если работник заболел или получил травму в то время, когда находился в оплачиваемом отпуске, его отпуск продлевается на количество дней нетрудоспособности, которые удостоверены листком нетрудоспособности. Однако ежегодный оплачиваемый отпуск не продлевается, если работник ухаживал за больным ребенком или другим членом семьи.

Кроме того, отпуск сотрудника может быть продлен на время учебного отпуска (ст. 177 ТК РФ), а также в случае выполнения работником во время отпуска государственных обязанностей (участие в военных сборах, судебных заседаниях, работа в качестве члена избирательной комиссии и т.д.).

Деление отпуска на части

По соглашению между работником и работодателем ежегодный отпуск может быть разделен на части (ст. 125 ТК РФ). Причем одна из частей этого отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней. Оставшийся же отпуск по усмотрению работника и работодателя может предоставляться частями и меньшей продолжительности. Причем продолжительность других долей отпуска может быть и три, и шесть, и девять календарных дней - главное, чтобы такой подход к разбивке ежегодного оплачиваемого отпуска не нарушал нормальную работу организации и нашел поддержку у руководителя организации.

Документальное оформление отпусков

Порядок документального оформления отпусков мы представили в таблице N 1.

Таблица N 1

Документальное оформление отпусков

     
   ————T——————————————T——————————————T———————————————T——————————————¬
   | N |   Название   |Срок и порядок|Унифицированная|  Примечания  |
   |п/п|   документа  |  составления |     форма     |              |
   |   |              |              | (Постановление|              |
   |   |              |              |  Госкомстата  |              |
   |   |              |              |   России от   |              |
   |   |              |              |05.01.2004 N 1)|              |
   +———+——————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   | 1 |График        |Составляется  |Форма N Т—7    |Вывешивается  |
   |   |отпусков      |ежегодно.     |               |на видное     |
   |   |              |Утверждается  |               |место или     |
   |   |              |за 2 недели   |               |объявляется   |
   |   |              |до наступления|               |работникам    |
   |   |              |нового        |               |под расписку  |
   |   |              |календарного  |               |              |
   |   |              |года, то есть |               |              |
   |   |              |не позднее 16 |               |              |
   |   |              |декабря       |               |              |
   +———+——————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   | 2 |Заявление     |Не позднее чем|Составляется   |Представляется|
   |   |работника     |за 15 дней до |в произвольной |в кадровую    |
   |   |              |начала отпуска|форме          |службу        |
   |   |              |              |               |предприятия   |
   +———+——————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   | 3 |Приказ о      |Администрация |Формы N N Т—6  |Объявляется   |
   |   |предоставлении|должна        |и Т—6а         |работнику под |
   |   |отпуска       |предупредить  |               |расписку и    |
   |   |работнику     |работника о   |               |передается    |
   |   |              |наступлении   |               |в бухгалтерию |
   |   |              |отпуска не    |               |для начисления|
   |   |              |позднее чем   |               |отпускных     |
   |   |              |за 2 недели до|               |              |
   |   |              |его начала    |               |              |
   +———+——————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   | 4 |Записка—расчет|Оплата отпуска|Форма N Т—60   |Передается    |
   |   |о             |производится  |               |в кассу       |
   |   |предоставлении|не позднее чем|               |организации и |
   |   |отпуска       |за 3 дня до   |               |служит        |
   |   |работнику     |его начала    |               |основанием    |
   |   |              |              |               |для выплаты   |
   |   |              |              |               |отпускных     |
   L———+——————————————+——————————————+———————————————+———————————————
   

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время года в соответствии с графиком отпусков на предприятии. Очередность отпусков работников предприятия определяется на основании графика отпусков.

Отпуска могут предоставляться как последовательно один за другим, так и одновременно всем или некоторым категориям работников. Все зависит от специфики деятельности конкретного предприятия. Кроме того, отпуска необязательно должны начинаться только 1-го или 15-го числа каждого месяца. По возможности их нужно равномерно распределить в течение всего месяца.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника (ст. 123 ТК РФ). Он составляется ежегодно на основании пожеланий сотрудников предприятия и с учетом мнения профсоюзного комитета по унифицированной форме N Т-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

В графике все отпуска распределяются по строкам по мере очередности их предоставления с начала до конца года (с января по декабрь). В нем, как правило, указывается месяц ухода сотрудника в отпуск. Конкретная дата ухода в отпуск определяется уже после составления графика. Как правило, работник пишет заявление о предоставлении отпуска, в котором указывает дату его начала и окончания с учетом графика отпусков. Однако может быть составлен и более четкий график, где указываются конкретные даты ухода в отпуск каждого работника.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный отпуск сотрудника может быть разделен на части и представляться в разные месяцы (ст. 125 ТК РФ). В этом случае вносить в график отпусков фамилию сотрудника нужно несколько раз по числу частей отпуска.

График подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем за две недели до наступления календарного года, то есть не позднее 16 декабря. Утвержденные графики вывешиваются на видном месте или объявляются работникам под расписку. Для того чтобы избежать в дальнейшем каких-либо конфликтов с работниками, можно сделать в графике специальную графу, в которой они будут расписываться. Это будет означать, что сотрудники согласны с составленным графиком.

По мере ухода в отпуска работников в графике отпусков, в графе 7 "Отпуск/дата/фактическая", указываются даты фактического ухода в отпуск. Следует учесть, что Трудовой кодекс обязывает составлять заявление на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска только тех работников, которые имеют право на отпуск до истечения шести месяцев непрерывной работы на предприятии (ст. 122 ТК РФ). В остальных случаях работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск на основании графика отпусков и приказа руководителя, который издается в соответствии с графиком отпусков.

Следовательно, если в графике отпусков указана конкретная дата, с которой начинается отпуск работника, то писать заявление о предоставлении отпуска ему вовсе не обязательно. Если же в графике отпусков обозначен только месяц, на который приходится отпуск сотрудника, то ему необходимо уточнить дату начала своего отпуска. В этом случае заявление сотрудника о предоставлении отпуска просто необходимо. Написать его нужно не позднее чем за 15 дней до начала отпуска.

Работники, имеющие право на предоставление отпуска

в удобное для них время

Трудовым кодексом РФ определены категории работников, которым ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в любое удобное для них время. К ним относятся:

1. Работники моложе 18 лет (ст. 267 ТК РФ).

2. Некоторые категории граждан, которые подверглись воздействию радиации после чернобыльской катастрофы (Закон РСФСР от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС").

3. Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы (п. 3 ст. 8 Закона РФ от 15.01.1993 N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев РФ и полных кавалеров ордена Славы").

4. Инвалиды войны (пп. 17 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах").

5. Ветераны Великой Отечественной войны и ветераны боевых действий на территориях других государств, ветераны труда и некоторые другие категории работников в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах".

6. Лица, награжденные знаком "Почетный донор России" (ст. 11 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов").

7. Лицам, награжденным знаком "Жителю блокадного Ленинграда" (пп. 9 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах").

8. Лицам, работавшим в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, - в удобное для них время (пп. 10 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах").

9. Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 09.01.1997 N 5-ФЗ "О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы").

Супругам военнослужащих отпуск предоставляется по их желанию одновременно с отпуском военнослужащих (ст. 123 ТК РФ). Продолжительность этого отпуска может быть приравнена к отпуску военнослужащего. Притом часть отпуска, превышающая продолжительность отпуска по их основному месту работы, предоставляется без сохранения заработной платы.

Совместителям отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ст. 286 ТК РФ).

По желанию мужа в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам ежегодный отпуск предоставляется ему в любое время независимо от времени его непрерывной работы на данном предприятии (ст. 123 ТК РФ).

Женщинам ежегодный отпуск может быть предоставлен по их желанию:

- перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- после окончания отпуска по уходу за ребенком.

Такое положение установлено ст. 260 ТК РФ.

По соглашению между работодателем и работником, совмещающим работу с обучением, основные ежегодные отпуска присоединяются к учебным отпускам (ст. 177 ТК РФ).

Перенос отпуска

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть перенесен как по инициативе работника, так и по инициативе администрации.

Если работник не может использовать отпуск в дни, установленные графиком, то ему следует обратиться к администрации предприятия с просьбой о его переносе. Если работодатель не против, то отпуск может быть перенесен на другой срок. Соглашение между работником и работодателем в этом случае можно считать достигнутым, если работник написал заявление о переносе отпуска, а работодатель на основании этого заявления издал приказ (распоряжение) о перенесении отпуска на указанную в заявлении дату. Без согласия работодателя в этом случае отпуск работника на другой срок не переносится. Однако возможны ситуации, когда согласия работодателя на перенос отпуска не требуется.

Например, если:

- работодатель нарушил срок оповещения работника о начале отпуска;

- работник не получил своевременно отпускные;

- работник заболел перед отпуском;

- ежегодный отпуск совпадает по времени с дополнительным учебным отпуском (ст. 177 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно (ст. 122 ТК РФ). В то же время предоставляемые отпуска не должны нарушать нормального хода работы предприятия. Поэтому в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, можно перенести отпуск работника на следующий рабочий год. Но только с согласия работника. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который он предоставляется (ст. 124 ТК РФ). Что касается работников, которым еще не исполнилось 18 лет, а также тех, которые заняты на работах с вредными и опасными условиями, то согласно ТК РФ они должны отдыхать ежегодно. Поэтому перенести отпуск такого сотрудника на следующий год работодатель не может. Кроме того, работодателю нужно помнить, что ТК РФ запрещает не предоставлять ежегодный отпуск работникам предприятия в течение двух лет подряд.

Перенос отпуска осуществляется на основании приказа руководителя. Унифицированной формы приказа на перенос отпуска нет. Поэтому этот документ составляется в произвольной форме (см. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Если отпуск переносится по инициативе работника, то ему необходимо написать соответствующее заявление. На основании этого заявления руководитель организации издает приказ либо о внесении изменений в график отпусков, либо о внесении изменений в приказ о предоставлении очередного ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику.

В приказе необходимо указать, на каком основании переносится отпуск (по просьбе сотрудника, в связи с его болезнью и т.д.), а также на какой срок переносится отпуск.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

В случае перенесения отпуска заполняются графы 8 и 9 таблицы "График отпусков", где указываются основание для перенесения отпуска и дата предполагаемого отпуска.

Графа 10 "Примечание" заполняется в случае, когда работнику по какой-либо причине (документально обоснованной) был перенесен его запланированный отпуск.

Отзыв работника из отпуска

В случае производственной необходимости работодатель может отозвать работника из отпуска (ст. 125 ТК РФ). Но только если сам работник согласен выйти на работу до окончания ежегодного отпуска.

Отзыв работника из отпуска оформляется приказом или распоряжением руководителя. В этом приказе должны быть указаны причины, по которым работник отзывается из отпуска. Там же надо указать, сколько дней отпуска успел израсходовать работник и сколько дней осталось неиспользованными.

В ТК РФ не указано, в какой форме должно быть выражено согласие работника на отзыв из отпуска. Работник может сделать приписку в приказе об отзыве из отпуска, что согласен прервать отпуск.

Если работника отзывают из отпуска, то оставшаяся часть отпуска остается неиспользованной. Работник может распорядиться ею по своему усмотрению. Либо остаток отпуска предоставляется работнику по его заявлению в удобное для него время в течение текущего рабочего года, либо он присоединяется к отпуску за следующий рабочий год. Соответствующие сведения нужно внести в график отпусков и сделать перерасчет заработной платы работника.

Учтите, что нельзя отзывать из отпуска некоторые категории работников. Например:

- работников в возрасте до 18 лет;

- беременных женщин;

- работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда.

Сроки расчетов по отпускным

За время отпуска за работником сохраняется его средний заработок. Иными словами, перед тем, как отправить работника в отпуск, бухгалтер должен рассчитать и выплатить сумму отпускных.

Выплатить отпускные нужно за три дня до начала отпуска. А вот торопиться выплатить вместе с отпускными и заработную плату за последний месяц (или часть месяца), отработанный до начала отпуска, не обязательно - выдача зарплаты производится в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка организации, но, как требует ТК РФ, не реже чем каждые полмесяца.

Продолжительность отпусков работников образовательных

и научных учреждений

Обычно продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней с учетом суббот и воскресений, но без учета праздничных дней. Это минимальная продолжительность отпуска, которая гарантирована всем лицам, работающим по трудовому договору. А для работников, которые заключают трудовой договор на срок до двух месяцев, отпуск рассчитывается исходя из нормы 2 рабочих дня за каждый месяц работы.

Однако отдельным категориям работников - в частности, педагогическим работникам, а также научным работникам, имеющим ученую степень, - полагается удлиненный отпуск.

Удлиненный отпуск педагогических работников

В частности, на основании ст. ст. 334 - 335 ТК РФ, п. 5 ст. 55 Закона РФ "Об образовании" и Постановления Правительства РФ от 01.10.2002 N 724 "О продолжительности ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам" (далее - Постановление N 724) педагогическим работникам образовательных учреждений предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 56 календарных дней (таблица N 2) или 42 календарных дня (таблица N 3) в зависимости от должности педагогического работника.

Таблица N 2

Перечень мест работы и должностей педагогических

работников, имеющих право на ежегодный основной удлиненный

оплачиваемый отпуск продолжительностью 56 календарных дней

     
   ————T————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   | N |        Место работы        |    Наименование должностей    |
   |   |                            |   педагогических работников   |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 1 |              2             |               3               |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 1 |Общеобразовательные         |Директора (заведующие), их     |
   |   |учреждения;                 |заместители; преподаватели —   |
   |   |общеобразовательные школы—  |организаторы основ безопасности|
   |   |интернаты; образовательные  |жизнедеятельности; старшие     |
   |   |учреждения для детей—сирот и|вожатые; учителя;              |
   |   |детей, оставшихся без       |преподаватели; учителя—        |
   |   |попечения родителей;        |логопеды; учителя—дефектологи; |
   |   |специальные (коррекционные) |воспитатели; руководители      |
   |   |образовательные учреждения  |структурных подразделений      |
   |   |для обучающихся,            |образовательных учреждений;    |
   |   |воспитанников с отклонениями|концертмейстеры; инструкторы по|
   |   |в развитии; дошкольные      |труду и физкультуре; педагоги— |
   |   |образовательные учреждения  |психологи; педагоги            |
   |   |для воспитанников с         |дополнительного образования;   |
   |   |отклонениями в развитии;    |классные воспитатели;          |
   |   |оздоровительные             |музыкальные руководители;      |
   |   |образовательные учреждения  |заместители директоров по      |
   |   |санаторного типа для детей, |режиму; дежурные по режиму;    |
   |   |нуждающихся в длительном    |мастера производственного      |
   |   |лечении; дошкольные         |обучения; социальные педагоги; |
   |   |образовательные учреждения  |педагоги—организаторы;         |
   |   |для детей, нуждающихся в    |методисты                      |
   |   |длительном лечении;         |                               |
   |   |специальные учебно—         |                               |
   |   |воспитательные учреждения   |                               |
   |   |открытого и закрытого типа; |                               |
   |   |образовательные учреждения  |                               |
   |   |для детей дошкольного и     |                               |
   |   |младшего школьного возраста;|                               |
   |   |образовательные учреждения  |                               |
   |   |для детей, нуждающихся в    |                               |
   |   |психолого—педагогической и  |                               |
   |   |медико—социальной помощи    |                               |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 2 |Межшкольные учебные         |Директора, их заместители;     |
   |   |комбинаты; учебно—          |руководители структурных       |
   |   |производственные мастерские |подразделений образовательных  |
   |   |                            |учреждений; учителя; педагоги— |
   |   |                            |психологи; мастера             |
   |   |                            |производственного обучения;    |
   |   |                            |методисты                      |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 3 |Образовательные учреждения  |Директора, их заместители;     |
   |   |начального и среднего       |старшие мастера; преподаватели;|
   |   |профессионального           |преподаватели — организаторы   |
   |   |образования                 |основ безопасности             |
   |   |                            |жизнедеятельности; руководители|
   |   |                            |физического воспитания;        |
   |   |                            |воспитатели; педагоги          |
   |   |                            |дополнительного образования;   |
   |   |                            |руководители структурных       |
   |   |                            |подразделений образовательных  |
   |   |                            |учреждений; заведующие         |
   |   |                            |производственной практикой;    |
   |   |                            |заместители директоров по      |
   |   |                            |режиму; дежурные по режиму;    |
   |   |                            |педагоги—психологи; мастера    |
   |   |                            |производственного обучения;    |
   |   |                            |социальные педагоги; педагоги— |
   |   |                            |организаторы; методисты;       |
   |   |                            |концертмейстеры                |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 4 |Образовательные учреждения  |Ректоры (директора); первые    |
   |   |высшего профессионального   |проректоры; проректоры         |
   |   |образования и               |(заместители директора);       |
   |   |образовательные учреждения  |директора (заведующие) филиалов|
   |   |дополнительного             |образовательных учреждений;    |
   |   |профессионального           |профессорско—преподавательский |
   |   |образования (повышения      |состав; воспитатели; методисты;|
   |   |квалификации) специалистов  |концертмейстеры; педагоги—     |
   |   |                            |психологи; заведующие          |
   |   |                            |докторантурой, аспирантурой,   |
   |   |                            |научно—исследовательскими      |
   |   |                            |отделами (секторами), учебными |
   |   |                            |отделами (частями) и другими   |
   |   |                            |учебными подразделениями;      |
   |   |                            |руководители (заведующие)      |
   |   |                            |производственной практикой;    |
   |   |                            |ученые секретари; педагоги     |
   |   |                            |дополнительного образования    |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 5 |Психологические службы      |Директора (заведующие), их     |
   |   |системы образования         |заместители; заведующие        |
   |   |                            |отделами (лабораториями);      |
   |   |                            |педагоги—психологи; учителя—   |
   |   |                            |дефектологи; учителя—логопеды  |
   +———+————————————————————————————+———————————————————————————————+
   | 6 |Учреждения здравоохранения  |Заведующие педагогической      |
   |   |                            |частью; учителя; учителя—      |
   |   |                            |дефектологи; логопеды;         |
   |   |                            |воспитатели; музыкальные       |
   |   |                            |руководители; педагоги         |
   |   |                            |дополнительного образования;   |
   |   |                            |инструкторы по физкультуре;    |
   |   |                            |мастера производственного      |
   |   |                            |обучения; старшие вожатые      |
   L———+————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Таблица N 3

Перечень мест работы и должностей педагогических

работников, имеющих право на ежегодный основной удлиненный

оплачиваемый отпуск продолжительностью 42 календарных дня

     
   ————T————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   | N |  Место работы  |   Наименование должностей педагогических  |
   |   |                |                 работников                |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 1 |Дошкольные      |Заведующие, их заместители; воспитатели;   |
   |   |образовательные |музыкальные руководители; инструкторы по   |
   |   |учреждения      |физкультуре; педагоги—психологи; социальные|
   |   |                |педагоги; педагоги дополнительного         |
   |   |                |образования                                |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 2 |Образовательные |Директора, их заместители; руководители    |
   |   |учреждения      |структурных подразделений образовательных  |
   |   |дополнительного |учреждений; педагоги дополнительного       |
   |   |образования     |образования; вожатые; воспитатели;         |
   |   |детей           |концертмейстеры; культорганизаторы;        |
   |   |                |тренеры—преподаватели; инструкторы—        |
   |   |                |методисты; педагоги—психологи; социальные  |
   |   |                |педагоги; педагоги—организаторы, методисты |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 3 |Учебные, учебно—|Директора (заведующие), их заместители;    |
   |   |методические,   |заведующие отделами и другими структурными |
   |   |методические    |подразделениями; методисты; педагоги—      |
   |   |кабинеты        |психологи                                  |
   |   |(центры)        |                                           |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 4 |Другие          |Педагоги—организаторы; социальные педагоги;|
   |   |организации,    |воспитатели; педагоги дополнительного      |
   |   |осуществляющие  |образования; методисты; мастера            |
   |   |образовательный |производственного обучения                 |
   |   |процесс         |                                           |
   L———+————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Следует обратить внимание на то, что с 24 мая 2007 г. Постановление Правительства N 724, установившее продолжительность удлиненных отпусков образовательных учреждений, действует в новой редакции с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2007 N 283. Данным Постановлением перечень лиц, имеющих право на удлиненный отпуск, был дополнен сотрудниками учебных, учебно-методических и методических кабинетов (центров), психологических служб системы образования, учреждений здравоохранения, а также других организаций, осуществляющих образовательный процесс.

При предоставлении удлиненных отпусков следует также учесть требования, изложенные в примечаниях к перечню, приведенному в Приложении к Постановлению Правительства N 724.

Во-первых, заместителям руководителей образовательных учреждений и руководителям структурных подразделений образовательных учреждений, перечисленных в п. п. 1 - 5 Приложения к Постановлению N 724, - общеобразовательных учреждений, межшкольных учебных комбинатов и учебно-производственных мастерских, дошкольных образовательных учреждений, образовательных учреждений дополнительного образования детей, а также образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования - ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск соответствующей продолжительности (42 или 56 дней) предоставляется только в том случае, если их деятельность связана с руководством образовательным (воспитательным) процессом или методической (научно-методической) работой. Поэтому, например, заместитель директора училища по административно-хозяйственной части (АХЧ) имеет право на отпуск только продолжительностью 28 календарных дней, ведь его деятельность не связана с образовательным и воспитательным процессом или методической работой.

Во-вторых, продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска составляет 56 календарных дней для следующих педагогических работников:

- воспитателей, музыкальных руководителей, инструкторов по физкультуре, учителей-логопедов, учителей-дефектологов, работающих полный рабочий день в дошкольных группах для воспитанников с отклонениями в развитии или в дошкольных санаторных группах для воспитанников, нуждающихся в длительном лечении, которые находятся в составе образовательных учреждений для детей дошкольного и младшего школьного возраста, дошкольных образовательных учреждений;

- педагогических работников, указанных в п. 1 таблицы N 2 и работающих в музыкальных школах, художественных школах и других школах искусств;

- педагогов дополнительного образования образовательных учреждений дополнительного образования детей, работающих с обучающимися с отклонениями в развитии в пределах не менее нормы часов педагогической работы, за которую выплачивается ставка заработной платы.

Ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск продолжительностью 42 календарных дня предоставляется воспитателям и музыкальным руководителям, работающим в дошкольных группах общеобразовательных учреждений и образовательных учреждениях для детей дошкольного и младшего школьного возраста.

Ежегодными удлиненными оплачиваемыми отпусками установленной Постановлением N 724 продолжительности пользуются педагогические работники по одноименным должностям с наименованием "старший" или "главный".

Продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска для проректоров (заместителей директора), кроме первого проректора, проректора (заместителя директора) по учебной, научной работе, по вечернему и заочному обучению, по дистанционному обучению и по информационным технологиям, по повышению квалификации; для заместителей деканов факультетов, директоров (заведующих) филиалов, заведующих докторантурой, аспирантурой, научно-исследовательскими отделами (секторами), учебными отделами (частями) и другими учебными структурными подразделениями; для руководителей (заведующих) производственной практикой, ученых секретарей составляет 56 календарных дней при условии ведения ими в учебном году в одном и том же образовательном учреждении высшего профессионального образования или образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов преподавательской работы в объеме не менее 150 часов.

Удлиненный отпуск научных работников

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 949 "О ежегодных отпусках научных работников, имеющих ученую степень" научные работники учреждений (организаций), финансируемых из федерального бюджета, имеют право на отпуск продолжительностью:

- 48 рабочих дней при наличии ученой степени доктора наук и

- 36 рабочих дней при наличии ученой степени кандидата наук.

Замена части отпуска денежной компенсацией

В образовательных учреждениях нередко возникают ситуации, когда за время перерыва в учебе преподаватели не успевают полностью использовать свой удлиненный отпуск. Например, если преподаватель, имеющий право на отпуск продолжительностью 56 календарных дней, в июне - июле участвовал в заседаниях аттестационной комиссии по приему государственных экзаменов и защите выпускных квалификационных работ, осуществлял руководство учебной, ознакомительной или производственной практикой студентов очной формы обучения, которую они проходят летом (в июне - июле) после окончания сессии, или в летние месяцы некоторое время работал в приемной комиссии, а занятия в следующем учебном году начинаются с 1 сентября, он не успеет за период с момента окончания работы в предыдущем учебном году до начала работы в новом учебном году отгулять все положенные ему дни отпуска.

Одним из путей решения данной проблемы является предоставление преподавателю части отпуска, которую он успевает отгулять, с переносом оставшихся дней отпуска на более позднее время. В этом случае перед уходом в отпуск ему нужно выплатить отпускные только за фактические дни отпуска. А за оставшиеся дни отпускные будут выплачиваться тогда, когда он будет эти дни брать, например, во время зимних каникул студентов-очников (если, конечно, в это время у данного преподавателя не будет занятий у студентов-заочников и другой нагрузки).

Однако на практике такой вариант не всегда приемлем, поскольку учебная нагрузка преподавателя может не позволить ему использовать дни отпуска в течение учебного года. Переносить отпуск на следующий год, как правило, тоже бессмысленно, ведь в следующем году он вряд ли успеет отгулять и положенные ему 56 дней нового отпуска, и "неотгулянные" дни прошлого отпуска.

Поэтому часть отпуска, которую преподаватель не успеет отгулять, может быть заменена денежной компенсацией. При этом нужно обратить внимание на несколько важных нюансов.

Во-первых, в соответствии со ст. 126 ТК РФ заменить денежной компенсацией можно только ту часть ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Иными словами, работник обязан отгулять как минимум 28 календарных дней положенного ему отпуска, даже если лично ему выгоднее было бы все лето работать и дополнительно к зарплате получить компенсацию за полностью не использованный отпуск. Причем речь в данной статье идет о 28 днях из каждого из положенных работнику отпусков. Поэтому, например, если в связи с производственной необходимостью работник совсем не был в отпуске в прошлом году (то есть его прошлогодний отпуск был полностью перенесен на текущий год), в этом году он обязан отгулять и не менее 28 календарных дней прошлогоднего отпуска, и не менее 28 календарных дней отпуска за текущий год (то есть в общей сложности 56 календарных дней как минимум). Впрочем, отпуск за текущий год можно перенести на следующий год. Но при этом надо учесть, что согласно ст. 124 ТК РФ перенесенный отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется, и запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Во-вторых, выплата денежной компенсации взамен отпуска должна производиться по письменному заявлению работника.

В-третьих, замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя. Поэтому руководство образовательного учреждения, например, вправе отказать преподавателю, желающему вместо части отпуска получить компенсацию и в это время поработать, например, в приемной комиссии, в выплате компенсации и либо отправить его в полный отпуск (отказав в возможности работать в приемной комиссии), либо предоставить неиспользованные дни отпуска позже в течение учебного года или приплюсовав их к следующему отпуску.

Отметим также, что совсем нельзя заменять часть отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет. Также запрещено заменять денежной компенсацией ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Методика расчета отпускных

При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213), которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Расчетный период

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. Это называется расчетным периодом. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Впрочем, коллективным договором организации может быть установлен и другой расчетный период, например три или шесть месяцев. Главное, чтобы положения, предусмотренные коллективным договором, не ухудшали положение работников. Правда, при установлении иного расчетного периода для расчета отпускных возникает одно неудобство. Дело в том, что каждый раз, рассчитывая отпускные, бухгалтер должен проверять, не ухудшается ли положение работника. Для этого средний заработок нужно рассчитать сначала за 12 месяцев, потом за тот период, который установлен коллективным договором, а затем сравнить два показателя.

В случае если работник еще не отработал расчетный период полностью - например, если в соответствии с требованиями законодательства отпуск предоставляется после истечения шести месяцев с момента устройства на работу, но до истечения 12 месяцев работы - расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.

Из расчетного периода в соответствии с п. 4 Положения N 213 исключается время, когда работнику выплачивался средний заработок в соответствии с законодательством РФ, а также пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам. В частности, не включают в расчетный период и то время, когда работник:

- находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. ст. 128 и 263 ТК РФ;

- в других случаях освобождается от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- не работал в связи с простоем не по его вине, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха или производства;

- не имел возможности выполнять свою работу из-за забастовки, в которой он не участвовал;

- использовал дополнительные выходные дни, которые предоставляются родителю ребенка-инвалида или инвалида с детства (ст. 262 ТК РФ);

- был в отпуске, предоставленном работнику в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Если в расчетном периоде у работника были прогулы, он был отстранен от работы, участвовал в забастовке или отсутствовал по причинам, которых нет в п. 4 Положения N 213, то календарные дни, приходящиеся на это время, из расчетного периода не исключаются.

Суммы, принимаемые в расчет

В соответствии с п. п. 2 и 4 Положения N 213 при исчислении среднего заработка необходимо взять в расчет следующие суммы:

1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время.

2. Денежное вознаграждение за отработанное время.

3. Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам.

4. Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

5. Заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда, например в сельскохозяйственных организациях (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления).

6. Процентное или комиссионное вознаграждение.

7. Гонорары.

8. Разница в окладах при временном заместительстве.

9. Разница в окладах работников, трудоустроенных из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностных окладов по предыдущему месту работы.

10. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, выслугу лет (стаж работы) и т.п.

11. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

- за вредные и тяжелые условия труда;

- за работу в ночное время;

- за многосменный режим работы;

- за работу в выходные и праздничные дни;

- за сверхурочную работу;

- за неиспользованные отгулы;

- за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ,

- и т.п.

12. Премии и вознаграждения, включая стоимость товаров, выдаваемых в виде премий, предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников организации.

13. Вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), если они предусмотрены положениями об оплате труда (премировании) работников организации.

Обратите внимание! Материальная помощь не является заработной платой. Поэтому в расчет отпускных она не включается.

Учтите также, что перечень выплат, принимаемых в расчет при исчислении среднего заработка, является исчерпывающим. А потому иные выплаты, не указанные в нем, например дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты и т.п., при исчислении среднего заработка не учитываются.

Особенности учета премий

Как мы отметили выше, в расчет среднего заработка должны приниматься премии, фактически начисленные за расчетный период, то есть, как разъяснили специалисты Роструда в Письме от 03.05.2007 N 1233-6-1, те премии, которые были начислены в пределах расчетного периода. Поэтому в случае, если премия начислена после расчетного периода, эта премия не учитывается при расчете среднего заработка (например, если расчетным периодом является период с июня 2006 г. по май 2007 г. включительно, а премия за май была начислена уже в июне 2007 г., эта майская премия в расчет не принимается).

Учитывая при расчете среднего заработка начисленные работнику премии, следует обратить особое внимание на п. 14 Положения N 213.

Во-первых, следует помнить, что при расчете отпускных бухгалтер должен учесть только те премии, которые предусмотрены положениями об оплате труда (премировании) работников организации. Иными словами, учитываются при определении среднего заработка премии и вознаграждения, предусмотренные коллективными договорами, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами.

Нужно также учесть, что сам факт начисления премии непроизводственного характера не означает, что данную премию нельзя принять в расчет при исчислении среднего заработка. Ведь для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источника этих выплат. Поэтому, как разъяснили специалисты Роструда в Письме от 05.02.2007 N 274-6-0, в расчет среднего заработка включаются все премии (в том числе единовременные, разовые), если они предусмотрены в положениях об оплате (премировании) работников организаций.

Поэтому даже если работнику была выплачена единовременная премия в связи с каким-либо событием (праздником, юбилеем и т.д.) за счет чистой прибыли организации, но выплата данной премии (по соответствующему случаю) предусмотрена положением о премировании, принятым в организации, несмотря на то что источником выплаты является чистая прибыль, данная премия будет приниматься в расчет среднего заработка при начислении отпускных. А вот если единственным основанием для начисления премии из чистой прибыли был приказ директора учреждения, то есть если подобные премии не предусмотрены системой оплаты труда и премирования в данной организации, при расчете отпускных она учитываться не будет.

Во-вторых, в некоторых случаях даже премии, предусмотренные положениями об оплате труда и премировании, не могут быть учтены при расчете среднего заработка полностью или частично.

Так, ежемесячные премии принимаются в расчет в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. В том случае, если за одни и те же показатели в расчетном периоде были начислены тринадцать месячных премий, организации придется выбирать, какие из них учитывать при расчете отпускных. Ведь при расчете среднего заработка в этом случае можно учесть только двенадцать месячных премий. Поскольку законодательством не определено, какая именно премия должна учитываться, в организации - например, в учетной политике - должно быть определено, как включать суммы начисленных премий в расчет среднего заработка. При этом возможны различные варианты. Например, можно включить в расчет:

- сумму максимальных премий;

- премии, которые относятся к расчетному периоду;

- среднемесячную сумму премий, которая определяется расчетным путем.

Если же ежемесячные премии, предусмотренные системой оплаты труда, начислены за различные показатели, то они все учитываются при расчете среднего заработка.

Квартальные премии, начисленные в расчетном периоде, учитываются при расчете среднего заработка в размере не более 1/3, а полугодовые премии - не более 1/6 за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Причем в расчет среднего заработка можно включить только четыре квартальные премии и две полугодовые. Если на расчетный период приходится большее количество квартальных или полугодовых премий, организации, как и в случае с месячными премиями, придется выбирать, какие из них учитывать. Если же премии начислены за разные показатели, то каждая из них учитывается при расчете среднего заработка.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет принимаются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. Следовательно, при расчете среднего заработка для всех отпусков, предоставляемых в 2007 г., учитывается вознаграждение по итогам работы за 2006 г. независимо от времени его начисления. А вознаграждение за 2005 г. учитываться не может, даже если оно (исходя из времени его фактического начисления) попало в расчетный период. Это специалисты Роструда разъяснили в Письме от 13.02.2007 N 317-6-1.

Довольно часто на практике возникает ситуация, когда сотрудник уходит в отпуск до того, как была начислена премия по результатам работы за прошлый год. В этом случае расчет отпускных осуществляется без учета этой премии, однако после того, как премия будет начислена, бухгалтер должен пересчитать сумму отпускных и доплатить сотруднику за отпуск.

Отметим, что вышеизложенный порядок учета вознаграждения по итогам работы за год при исчислении среднего заработка для оплаты отпускных был разъяснен в Письме Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1.

Учесть премии и вознаграждение по итогам работы за год целиком можно только при условии, что расчетный период отработан сотрудником полностью. А в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период.

Однако если премия изначально начислялась пропорционально отработанному времени, а также в случаях, когда ежемесячная премия выплачивалась вместе с зарплатой за данный месяц, производить перерасчет пропорционально отработанному времени не нужно - такие премии берутся полностью.

Особенности учета повышений окладов и ставок

При расчете среднего заработка следует также обратить внимание на случаи повышения окладов (тарифных ставок) в образовательном учреждении в целом или в отдельном подразделении (например, в филиале, на факультете и т.д.).

В этом случае необходимо произвести соответствующее повышение среднего заработка в порядке, установленном в п. 15 Положения N 213. При этом следует различать три ситуации.

Первая ситуация - когда повышение произошло в расчетном периоде. Например, если расчетный период - с июня 2006 г. по май 2007 г. включительно, а оклады повышали, скажем, с 1 сентября 2006 г. или с 1 января 2007 г. В этом случае необходимо повысить выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени, на коэффициент, исчисляемый путем деления "нового" оклада (тарифной ставки), установленного на момент предоставления отпуска, на "старый" оклад (ставку), применявшийся в данном периоде.

Вторая ситуация возникает в случае, если повышение произошло с 1-го числа месяца, в котором работник уходит в отпуск, то есть уже после окончания расчетного периода, но до начала отпуска. Например, если работник уходит в отпуск с 16 июля, а оклады были повышены с 1 июля. В этом случае необходимо сначала исчислить средний заработок в общеустановленном порядке, а уже затем умножить его на коэффициент, определяемый путем деления "нового" оклада на "старый" оклад.

Третья ситуация может сложиться, если повышение окладов и ставок производится в момент нахождения работника в отпуске. Например, если работник ушел в отпуск с 18 июня 2007 г., а оклады повысили с 1 июля 2007 г. В этом случае часть отпуска приходится на период, когда действовал "старый" оклад, а часть - на период после повышения оклада. В таком случае повышению подлежит только часть среднего заработка - за период с даты повышения оклада (тарифной ставки) до конца отпуска.

Обратите внимание! Вышеуказанный порядок применяется в том случае, если повышение окладов и ставок было массовым, то есть оклады и ставки повышали либо вообще всем сотрудникам учреждения, либо сотрудникам конкретного подразделения (филиала, отдела).

Если же повышение оклада или ставки носило индивидуальный характер - например, если зарплату повысили только одной категории работников или если оклад работника стал более высоким потому, что он "пошел на повышение", то есть в расчетном периоде сменил должность на более высокооплачиваемую, - никаких корректировок делать не нужно.

Дни, принимаемые в расчет

После определения суммы заработка за расчетный период нужно определить количество календарных дней в расчетном периоде, чтобы в результате деления первого на второе получить средний дневной заработок.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ среднемесячное число календарных дней в месяце считается равным 29,4 дня. Иными словами, в идеальной ситуации - если работник полностью отработал 12 месяцев, предшествующие отпуску, ни разу за это время не был на больничном, не был в оплачиваемом отпуске за прошлый год, в учебном отпуске и т.д. - нужно разделить сумму заработка за расчетный период на 12 месяцев и затем на 29,4 дня. И получится средний дневной заработок.

На практике, конечно, такое бывает редко. В этом случае нужно воспользоваться указаниями п. 9 Положения N 213:

- за каждый полностью отработанный месяц расчетного периода берется среднемесячное число календарных дней - по 29,4 дня, то есть нужно умножить количество полностью отработанных месяцев на 29,4;

- а в не полностью отработанных месяцах следует определить количество календарных дней расчетным путем - умножая количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в каждом не полностью отработанном месяце, на коэффициент 1,4;

- в результате общее количество календарных дней расчетного периода, которое нужно будет поставить в знаменатель при расчете среднего дневного заработка, получается путем сложения результатов, полученных при выполнении вышеуказанных подсчетов.

Определение суммы отпускных

Итак, для исчисления суммы среднедневного заработка необходимо разделить сумму начислений, принимаемых в расчет, на количество дней, принимаемых в расчет. Затем полученную сумму среднедневного заработка необходимо умножить на продолжительность отпуска, и будет получена сумма отпускных, причитающихся сотруднику.

Пример. Преподаватель высшего образовательного учреждения Михайлова К.М. имеет право на удлиненный отпуск продолжительностью 56 календарных дней.

Поскольку вплоть до 17 июля 2007 г. Михайлова К.М. осуществляет руководство производственной практикой студентов очной формы обучения, а 1 сентября 2007 г. она должна участвовать в проведении собрания по организации производственной практики студентов заочной формы обучения, фактически она может находиться в отпуске в течение 45 календарных дней с 18 июля по 31 августа 2007 г. включительно. Поэтому Михайлова К.М. написала заявление на имя ректора образовательного учреждения с просьбой заменить оставшиеся 11 календарных дней отпуска денежной компенсацией, и руководство учреждения решило удовлетворить эту просьбу.

Расчетным периодом в рассматриваемой ситуации будет период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г. Предположим, что за этот период Михайловой К.М. было начислено 38 133,60 руб., в том числе отпускные в размере 5040 руб. за период с 4 июля по 28 августа 2006 г. включительно (в июле 2006 г. был отработан 1 рабочий день, а в августе 2006-го - 3 рабочих дня). Кроме того, в марте 2007 г. ей была выплачена материальная помощь в связи со смертью матери в размере 2000 руб. На больничном в расчетном периоде сотрудница не была, в командировки не ездила. Повышения окладов в расчетном периоде в образовательном учреждении не производились.

Расчет отпускных в рассматриваемой ситуации будет произведен следующим образом:

1. Из сумм начислений за расчетный период следует исключить сумму отпускных, а материальная помощь в расчет не принимается. Следовательно, сумма заработка к расчету составляет:

38 133,60 - 5040 = 33 093,60 руб.

2. Количество календарных дней в расчетном периоде следует определить исходя из того, что 10 месяцев (кроме июля и августа 2006 г.) были отработаны полностью, в июле был отработан 1 рабочий день, в августе - 3 рабочих дня, поэтому общее количество календарных дней расчетного периода для исчисления среднего заработка составляет:

29,4 дн. x 10 мес. + 1 р. дн. x 1,4 + 3 р. дн. x 1,4 = 294 + 1,4 + 4,2 = 399,6 кал. дн.

3. Таким образом, средний дневной заработок составляет:

33 093,60 руб. : 399,6 дн. = 82,82 руб.

4. Общая сумма отпускных (за 45 календарных дней) составит:

82,82 руб. x 45 дн. = 3726,90 руб.

В том числе за дни отпуска, приходящиеся на июль 2007 г. (с 18 по 31 июля включительно):

82,82 руб. x 14 дн. = 1159,48 руб.;

за дни отпуска, приходящиеся на август 2007 г. (с 1 по 31 августа включительно):

82,82 руб. x 31 дн. = 2567,42 руб.

5. А сумма компенсации за неиспользованные 11 календарных дней отпуска составит:

82,82 руб. x 11 дн. = 911,02 руб.

Налогообложение отпускных

Средний заработок работника, начисленный за период отпуска, включается в его совокупный доход и облагается налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ.

Организация, выплачивающая отпускные сотруднику, должна перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ). Кроме того, рассчитывая отпускные, бухгалтер должен удостовериться, можно ли предоставить работнику стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ. Эти вычеты равны 400 руб. на работника, если доход работника не достиг 20 000 руб. с начала года, и 600 руб. на каждого его ребенка, если налогооблагаемый доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 40 000 руб.

Удержание НДФЛ происходит в момент выплаты отпускных. А вот вопрос об отражении суммы отпускных в составе доходов работника является спорным. С одной стороны, отпускные необходимо включить в доход того месяца, за который они начислены. Об этом говорится в разд. 3 Порядка заполнения Налоговой карточки, утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Однако если отразить в Налоговой карточке отпускные в том месяце, за который они начислены, а НДФЛ указать в том месяце, когда он был удержан, то у сотрудника появится переплата по налогу.

Продолжение примера. Предположим, что у Михайловой К.М. нет детей и она имеет право только на стандартные вычеты в размере 400 руб. в месяц до того месяца, в котором налогооблагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 20 000 руб.

За период с января по июнь 2007 г. Михайловой К.М. было начислено 19 856,16 руб. (без учета материальной помощи, поскольку материальная помощь в сумме до 4000 руб. за календарный год не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому после начисления отпускных ее доход за январь - июль 2007 г. превысит 20 000 руб. и, следовательно, права на стандартный вычет в июле 2007 г. Михайлова К.М. уже не имеет.

Таким образом, начислив в июле 2007 г. отпускные и компенсацию за неиспользованную часть отпуска, бухгалтер должен удержать с данной суммы НДФЛ по ставке 13%, то есть в сумме:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 13% = 603 руб.

На суммы, которые организация выплачивает работнику, в том числе и на отпускные, необходимо начислить ЕСН (ст. 236 НК РФ).

В том месяце, когда отпускные фактически начислены, на сумму отпускных начисляется ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ, ст. 242 НК РФ). При этом момент выплаты отпускных значения не имеет. Такое же правило действует и в том случае, когда отпуск приходится более чем на один месяц. ЕСН начисляется в том месяце, когда отпускные начислены. При этом вся сумма налога включается в расходы для целей налогообложения прибыли одновременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Все сказанное выше актуально и для взносов на обязательное пенсионное страхование, которые рассчитываются исходя из налоговой базы по ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ"). И наконец, на сумму отпускных необходимо начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Продолжение примера. Начисляя отпускные, бухгалтер должен также начислить ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

1) взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по ставке 14%, то есть их сумма составит:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 14% = 649 руб.;

2) ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, начисляется по ставке 20%, но впоследствии данная сумма уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд РФ, поэтому фактически уплатить в федеральный бюджет нужно ЕСН в сумме:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 20% - 649 руб. = 928 - 649 = 279 руб.;

3) ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, начисляется по ставке 2,9% и составит:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 2,9% = 134,50 руб.;

4) ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, начисляется по ставке 1,1% и составит:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 1,1% = 51 руб.;

5) ЕСН в части, зачисляемой в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования, начисляется по ставке 2,0% и составит:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 2% = 93 руб.;

6) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний образовательные учреждения начисляют по ставке 0,2%:

(3726,90 руб. + 911,02 руб.) x 0,2% = 9,28 руб.

Учет отпускных

Отпускные представляют собой средний заработок, сохраняемый за работником на время положенного ему ежегодного отдыха от работы.

Поэтому отпускные рассматриваются как часть оплаты труда и отражаются в бюджетном учете по статье 211 ЭКР на счетах 1 40101 211 "Расходы по заработной плате" (если работник, получающий отпускные, занят в основной деятельности бюджетного учреждения, финансируемой за счет бюджетных средств) или 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (если работник, получающий отпускные, занят в оказании платных образовательных услуг или иной предпринимательской деятельности и отпускные ему выплачиваются из внебюджетных источников).

Расчеты с работником по начислению и выплате отпускных отражаются на счете 0 30201 000 "Расчеты по заработной плате".

Завершение примера. Предположим, что Михайлова К.М. преподает только в бюджетных группах (не привлекается к оказанию платных образовательных услуг и не получает заработную плату, и отпускные начисляются за счет внебюджетных источников).

Отразить операции по начислению и выплате отпускных в рассматриваемой в данной статье ситуации бухгалтеру следует такими записями:

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |      Содержание операции      | Сумма, | Корреспонденция счетов|
   |                               |  руб.  +———————————T———————————+
   |                               |        |   Дебет   |   Кредит  |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Начислены отпускные            |3 726,90|1 40101 211|1 30201 730|
   |Михайловой К.М. (за 45         |        |           |           |
   |календарных дней)              |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Начислена компенсация за       |  911,02|1 40101 211|1 30201 730|
   |неиспользованные дни отпуска   |        |           |           |
   |(11 календарных дней)          |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Начислены ЕСН и взносы на      |1 206,50|1 40101 213|1 30302 730|
   |обязательное пенсионное        |        |           |           |
   |страхование с суммы отпускных  |        |           |           |
   |(649 + 279 + 134,50 + 51 + 93) |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Начислены взносы на            |    9,28|1 40101 213|1 30306 730|
   |обязательное страхование от    |        |           |           |
   |несчастных случаев и           |        |           |           |
   |профзаболеваний                |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы отпускных |  603   |1 30201 830|1 30301 730|
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Перечислен НДФЛ с суммы        |  603   |1 30301 830|1 30405 211|
   |отпускных                      |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Перечислен ЕСН с суммы         |1 206,50|1 30302 830|1 30405 213|
   |отпускных                      |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Перечислены взносы             |    9,28|1 30306 830|1 30405 213|
   |на обязательное страхование    |        |           |           |
   |от несчастных случаев          |        |           |           |
   |на производстве                |        |           |           |
   |и профзаболеваний              |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Получены наличные деньги       |4 034,92|1 21003 560|1 30405 221|
   |в кассу на выплату отпускных и |        |1 20104 510|1 21003 660|
   |компенсации за неиспользованные|        |           |           |
   |дни отпуска                    |        |           |           |
   |(3726,90 + 911,02 — 603)       |        |           |           |
   +———————————————————————————————+————————+———————————+———————————+
   |Выплачены Михайловой К.М.      |4 034,92|1 30201 830|1 20104 610|
   |отпускные и компенсация за     |        |           |           |
   |неиспользованные дни отпуска   |        |           |           |
   L———————————————————————————————+————————+———————————+————————————
   

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени Во многих организациях отдельным категориям работников устанавливается суммированный учет рабочего времени. Особый порядок расчета среднего заработка при суммированном учете рабочего времени был установлен в п. 13 Положения N 213. За основу в этом пункте предлагается брать не среднедневной, а среднечасовой заработок. А потому согласно абз. 4 п. 13 Положения N 213 расчет отпускных предлагалось производить путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени в часах в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска. Однако Решением Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637 данный порядок расчета отпускных, то есть абз. 4 п. 13 Положения N 213, был признан недействующим. А в отношении медицинских работников эти положения были признаны не подлежащими применению еще в 2003 г. Решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 N ГКПИ03-1049. Таким образом, сейчас расчет отпускных для всех категорий работников, включая и работников с суммированным учетом рабочего времени, производится абсолютно одинаково: исходя из среднего дневного заработка и количества дней отпуска, положенных работнику. Н.Н.Быкова Консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера" О.А.Курбангалеева Консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера" Подписано в печать 25.09.2007 ————