"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 10

ДОХОДНАЯ ПРОДРАЗВЕРСТКА

Помнится, в стародавние репрессивные времена государство, не церемонясь, отбирало у своих граждан имущество под всякими благовидными (и не очень) предлогами: необходимость изъятия излишков зерна для голодающего пролетариата или коллективизация имущества для построения социализма. Теперь цивилизованное государство не может себе позволить отобрать нажитое у граждан просто так, т.е. даром, поэтому отбирает имущество возмездно-принудительно (за деньги), и называет сие мероприятие выкупом.

Процедура выкупа регламентируется ст. ст. 239, 279, 280 и 281 Гражданского кодекса РФ. Государственный орган заключает с собственником имущества, находящегося на земельном участке, который подлежит изъятию, соглашение о выкупе и обязуется уплатить некую выкупную цену, чтобы было не так обидно за отнимаемое добро. Это печально, но с этим можно согласиться исходя из принципа: общественные интересы - выше личных.

Однако вот тут-то и начинаются странности. По мнению чиновников Минфина России, высказанному в Письме от 24 августа 2007 г. N 03-04-05-01/281, в этом случае у физического лица (собственника) возникает доход от продажи имущества в виде выкупной цены, что соответственно влечет за собой обязанности по расчету и уплате налога на доходы физических лиц <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Физическое лицо может в данном случае воспользоваться имущественным вычетом. На вопрос, является ли компенсация за утраченное имущество доходом физического лица, подлежащим налогообложению, однозначного ответа нет. Налоговые органы отвечают на этот вопрос утвердительно: при изъятии имущества происходит переход права собственности, собственник получает вознаграждение за "потерянное" имущество, что является его доходом в денежном выражении. Согласно же пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по своему месту жительства. Но все не так однозначно. Согласно той же норме ст. 228 НК РФ физические лица исчисляют налог с дохода, полученного именно от продажи имущества. Но ведь собственник не планировал расставаться со своим имуществом, его заставили это сделать принудительно: хотя и на законных основаниях, но помимо воли. Полагаем, что считать изъятие продажей нельзя. При сделке купли-продажи действуют основополагающие принципы гражданского права, в частности принцип свободы договора и принцип диспозитивности. Если нет самого факта продажи имущества, то нет и дохода от продажи как объекта налогообложения. А что тогда есть? Есть компенсация собственнику убытков, возникших при законном отчуждении недвижимого имущества в связи с изъятием для государственных или муниципальных нужд участка, на котором оно находится. Косвенным подтверждением того, что данные выплаты есть компенсация, можно считать норму ст. 281 ГК РФ. Согласно п. 2 указанной статьи в выкупную цену входят рыночная стоимость земельного участка, находящегося на нем недвижимого имущества и все убытки (!), причиненные собственнику. Могут ли убытки быть доходом? С точки зрения чиновников - да. Но возникает ли объект обложения НДФЛ, если все же дохода нет, а есть компенсация? Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом доходы физических лиц в виде компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. Но компенсация при изъятии земельного участка и потере недвижимого имущества действующим законодательством прямо не предусмотрена! Буква закона противоречит духу закона. Так что ответить на вопрос, облагаются ли НДФЛ средства, полученные при изъятии земельного участка и недвижимого имущества, на сегодняшний день может только суд. А.О.Гладченко Аудитор группы компаний Consulco International Limited Подписано в печать 25.09.2007 ————