"Вмененка", 2007, N 10

Обо всех поправках "спецрежимникам" - в одном Письме

В Письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 Минфин России обобщил изменения в НК РФ, которые ждут "спецрежимников".

Например, напомнил, что согласно новой редакции п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ с 1 января 2008 г. крупнейшие налогоплательщики не будут платить единый налог на вмененный доход в отношении видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Проверить, является ли организация крупнейшим налогоплательщиком, можно, применив Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам (утв. Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).

Также "вмененщикам" стоит обратить внимание на поправки, внесенные в п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Финансовое ведомство подчеркнуло, что значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года. А если нормативные акты местных властей, которые изменяют значения К2, не будут приняты и опубликованы в установленном порядке до 1 декабря 2007 г., в 2008 г. будут действовать значения К2, применяемые в 2007 г.

Спальное помещение: определение от Минфина

В Письме от 19.07.2007 N 03-11-04/3/279 Минфин России разъяснил, что нужно понимать под спальным помещением для исчисления ЕНВД.

Так, спальным помещением является помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.). Общая площадь спальных помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов, технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и др.).

Обратите внимание: при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов и т.п.) из общей площади данных объектов нужно исключить площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. То есть общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты бытового обслуживания, столовые и др. А вот площадь прихожей, санузла и комнаты отдыха в гостиничных номерах для целей исчисления ЕНВД следует учесть в составе площади спальных помещений.

Однако напомним, что арбитражный суд может иметь другую точку зрения. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.04.2007 N Ф09-2435/07-С3 разрешил плательщику ЕНВД при расчете площади спальных помещений в гостинице не учитывать площадь прихожих и санузлов в гостиничных номерах. То есть использовать для исчисления налога площадь только тех комнат, которые непосредственно предназначены для сна.

Оказание бытовых услуг: когда платить ЕНВД?

Деятельность по установке спутниковых антенн может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход при условии, что услуги оказываются физическим лицам (код по ОКУН 013146). А вот ремонт мобильных телефонов и услуги по установке стиральных машин ЕНВД не облагаются. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304.

Кроме того, финансовое ведомство рассмотрело в этом Письме еще один интересный вопрос: признаются ли плательщиками ЕНВД организации, оказывающие бытовые услуги индивидуальным предпринимателям? Минфин России в очередной раз подчеркнул, что при ответе на этот вопрос следует руководствоваться таким критерием, как конечная цель использования приобретаемого товара или услуги. То есть если предприниматель приобретает услугу для личного пользования, то с деятельности по оказанию такой услуги нужно платить ЕНВД. Если же услуги приобретаются в целях ведения предпринимательской деятельности, то оказание подобных услуг облагается налогами в рамках общего режима или упрощенной системы.

БСО пока прежние

На основании Постановления Правительства РФ от 27.08.2007 N 542 "О внесении изменения в пункт 2 Постановления Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" срок использования форм бланков строгой отчетности, утвержденных в соответствии с ранее установленными требованиями, продлен до 1 июня 2008 г.

Напомним: введение новых БСО откладывается уже во второй раз. Сначала организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право вести расчеты без кассовых аппаратов, должны были перейти на новые бланки с 1 января 2007 г., а затем срок был перенесен на 1 сентября.

С реализации товаров, заказы на которые принимаются

по телефону, ЕНВД не платится

Торговлю товарами по заказам, принятым операторами посредством телефонной связи без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли, нельзя отнести к розничной торговле через объекты стационарной или нестационарной сети, а также к развозной или разносной торговле. Значит, данный вид деятельности не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Такие разъяснения дает финансовое ведомство в Письме от 24.07.2007 N 03-11-04/3/288.

Была рассмотрена следующая ситуация. Организация продавала бутилированную воду и прочие сопутствующие товары путем приема заказов по телефону через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям. Минфин России указал, что в данном случае не выполняется главное условие для перевода на ЕНВД - отсутствует магазин, павильон либо другой объект стационарной или нестационарной торговой сети, а также объекты организации развозной и разносной торговли. Вот почему данный вид деятельности облагается налогами в общеустановленном порядке или в рамках УСН.

Вывод основных средств из эксплуатации: разные ситуации

В Письме от 20.06.2007 N 18-11/057885@ УФНС России по г. Москве разъяснило плательщикам ЕНВД вопросы налогообложения при выводе основного средства из эксплуатации. Итак, возможны два варианта.

Первый - основное средство демонтируется и перестает эксплуатироваться до момента повторного ввода в эксплуатацию либо до реализации. В этом случае никаких доходов не возникает.

Второй вариант - организация реализует основное средство. Так как продажа основного средства не подпадает под уплату ЕНВД, доходы от данной операции облагаются налогами в общем порядке и учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Статья 268 НК РФ гласит, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, связанных с такой реализацией (на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества). Следовательно, если "вмененщик" сформирует остаточную стоимость основного средства, то при его реализации он вправе уменьшить полученные от реализации доходы на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, связанные с его реализацией.

Доходы от реализации земельного участка

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, приобрела в собственность земельный участок, который впоследствии продала. Какие налоги нужно уплатить с этой операции?

Как следует из Письма Минфина России от 27.07.2007 N 03-11-04/3/298, сначала необходимо определить, относится ли данная деятельность к розничной торговле. Для этого нужно обратиться к п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ. По мнению финансового ведомства, на основании указанных положений доходы от реализации земельного участка нельзя признать доходами от розничной торговли. Таким образом, подобная операция к ЕНВД отношения не имеет и должна облагаться в соответствии с иным режимом.

Услуги в области финансового посредничества

на ЕНВД не переводятся

Налогоплательщик оказывает услуги по заполнению бланков договоров, заявлений, различной документации, по предоставлению информации и выдаче справок о финансовых обязательствах, а также предоставляет поручительства за физических лиц перед банками. Нужно ли ему платить ЕНВД?

Как известно, к "вмененным" видам деятельности относятся бытовые услуги, упомянутые в Общероссийском классификаторе услуг населению. Согласно этому документу к бытовым услугам относятся в том числе услуги по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий и предоставлению информации о финансовых, экономических и промышленных данных. Таким образом, оказание подобных услуг облагается ЕНВД.

Прочие услуги, связанные с финансовым посредничеством (например, поручительство за физических лиц при получении потребительских кредитов в банках), согласно ОКУН, к бытовым не относятся. Следовательно, они облагаются в соответствии с общим режимом или упрощенной системой (Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-11-04/3/285).

Как правильно скорректировать К2

Минфин России уточнил, в каком случае корректировка значений К2 при расчете ЕНВД является правомерной. В частности, в случае, когда предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности (например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски и т.п.).

Однако корректировка значений К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена. Таким образом, транспортные компании, использующие для перевозок пассажиров или грузов в течение месяца не весь парк транспортных средств, уменьшить сумму единого налога на вмененный доход не вправе.

Об этом - Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-11-04/3/261.

Работники не делятся!

Налоговым кодексом РФ не определен порядок распределения сотрудников, занятых в двух видах деятельности одновременно, если один из них облагается ЕНВД с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Поэтому, по мнению финансового ведомства, для расчета суммы единого налога на вмененный доход нужно учитывать общее количество работников, включая административно-управленческий и вспомогательный персонал.

Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/3/287.

К использованию разрешили новые модели кассовых аппаратов

Приказом Роспрома от 01.08.2007 N 321 в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (утв. Приказом Федерального агентства по промышленности от 16.07.2007 N 299) включены сведения о следующих моделях ККТ: "Астра-100К-01", "Астра-100К-02", "Меркурий-111К", версия 01, "Меркурий 115К", версия 01, "Меркурий 130К", версия 01, "Меркурий-140К", версия 01, "Меркурий-140К", версия 02, "Меркурий-180К", версия 01, "МГТК", "ПКТК2", "Стайер-02К", версия 01, "Электроника 505К", WAB 04RK.

Заметим: сфера применения таксометров "Стайер-02К" и "Электроника 505К" - услуги на автомобильном транспорте (такси или маршрутное такси). "Меркурий 115К" также можно использовать не только для торговли, но и на автотранспорте. А вот модель кассового аппарата WAB 04RK удобно применять лицам, совмещающим уплату ЕНВД с общей либо упрощенной системой, так как в ней количество обслуживаемых секций равно 30.

"Грязная" плата

В Письме от 11.07.2007 N 03-11-04/3/262 специалисты финансового ведомства подчеркнули, что плательщики ЕНВД не освобождены от перечисления в бюджет платы за негативное воздействие на окружающую среду. "Вмененщики" обязаны ее вносить в сроки, установленные Приказом Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557.

Подписано в печать

24.09.2007

————