"Новая бухгалтерия", 2007, N 10

Вопрос: На балансе организации находится земельный участок, внесенный учредителем (физическим лицом) в качестве вклада в уставный капитал. С 1 января 2007 г. стоимость земельных участков в налоговом учете можно списывать в расходы. Так ли это?

Ответ: Видимо, речь идет о дополнениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ.

Так, с 1 января 2007 г. при расчете налога на прибыль организаций для целей обложения этим налогом признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств (ОС) на этих участках (п. 1 ст. 264.1 НК РФ). Договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона N 268-ФЗ).

Если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов ОС на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то расходы, связанные с их приобретением, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/313).

Итак, порядок признания расходов, установленный ст. 264.1 НК РФ и действующий с 1 января 2007 г., в Вашем случае не применяется, поскольку он касается только приобретения земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности. Затраты на приобретение земель, являющихся собственностью других организаций или физических лиц, включать в расходы по-прежнему нельзя.

По правилам налогового учета земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу, следовательно, учитывать расходы на их приобретение путем начисления амортизации нельзя (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Неправомерно также относить расходы на покупку земли и к материальным или прочим расходам, поскольку земля в процессе использования не теряет своих потребительских свойств и ее стоимость не переносится на производимые товары (работы, услуги). К такому решению пришли и судьи (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).

Но если организация позже решит продать земельный участок, она сможет уменьшить доходы от его продажи на цену его приобретения в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

По мнению Минфина России, при определении налогооблагаемой прибыли от реализации земельного участка, ранее внесенного в уставный капитал общества, выручка от реализации может быть уменьшена на стоимость этого земельного участка, определенную при таком внесении (см. Письмо от 09.11.2006 N 03-03-04/1/738).

Цена приобретения имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется в соответствии с данными налогового учета у передающей стороны. Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого в уставный капитал имущества (в данном случае - земли), то стоимость этого имущества признается равной нулю (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены специальные правила оценки для случаев, когда имущество вносит учредитель - физическое лицо. Тогда стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, по правилам налогового законодательства получающей стороне необходимо иметь:

- документы, подтверждающие расходы на приобретение земельного участка передающей стороной (оригиналы или копии квитанций к приходным кассовым ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и др.). Перечень документов, подтверждающих "налоговую" стоимость имущества, является открытым (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161);

- акт независимой оценки.

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ",

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

24.09.2007

————