"Налоговая политика и практика", 2007, N 10

Вопрос: По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал организация была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление декларации за август 2006 г. Основание: налогоплательщик утратил право представлять отчетность по данному налогу ежеквартально, поскольку в сентябре 2006 г. выручка организации превысила 2 млн руб. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., - как квартал.

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление декларации, а также за несвоевременное ее представление.

По мнению Минфина России (Письмо от 05.05.2006 N 03-02-07/1-114), налогоплательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога превысила 2 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. В этом случае налогоплательщик обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

С учетом изложенного, налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила установленную п. 6 ст. 174 НК РФ сумму, обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.

Следовательно, налогоплательщик, подавший декларацию по налогу на добавленную стоимость за квартал, в последнем месяце которого превышен установленный лимит выручки, не обязан подавать отдельную (повторную) декларацию за предшествующий месяц.

Аналогичные выводы делаются в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2004 N Ф04-7623/2004(5766-А27-25), от 27.11.2006 N Ф04-7855/2006(28683-А03-41), от 27.11.2006 N Ф04-7854/2006(28674-А03-41), от 27.11.2006 N Ф04-7853/2006(28673-А03-41), от 06.09.2006 N Ф04-5498/2006(25864-А75-14), Ф04-5498/2006(25994-А75-14), от 23.08.2006 N Ф04-5235/2006(25525-А46-37), Ф04-5235/2006(26001-А46-37).

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Департамента бюджетной политики

Минфина России

Подписано в печать

24.09.2007

————