"Международный бухгалтерский учет", 2007, N 9

ПРИВЕДЕНИЕ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В СООТВЕТСТВИЕ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Корректировки величины резервов

В настоящее время банки вынуждены, с одной стороны, согласно российским правилам бухгалтерского учета вести подробный учет в рублях, поскольку выбор доллара в качестве первичной валюты отчетности не представляется разумным.

С другой стороны, иностранные банки, действующие на территории России, и банки, ориентированные на привлечение иностранных кредитов, обычно представляют отчетность в соответствии с МСФО помимо отчетности, составленной с соблюдением российских требований к бухгалтерскому учету. Использование независимых систем отчетности по российским правилам и международным стандартам является чрезвычайно дорогостоящим мероприятием, в результате которого возникают многочисленные проблемы, связанные с осуществлением сверки.

Наиболее широкое распространение, особенно в иностранных банках, действующих на территории России, получил метод составления отчетности в соответствии с МСФО на основе российской базы данных, в результате чего получается гораздо менее точная информация. В этой связи необходимо осуществить целый ряд корректировок отчетности, составленной в соответствии с РПБУ.

Однако поскольку методология проведения корректировок банковской отчетности в целях приведения ее в соответствие с международными стандартами окончательно будет определяться Банком России, поэтому рассматривать какой-либо конкретный способ проведения таких корректировок едва ли целесообразно. Поэтому приведем лишь основной перечень корректировок, необходимых для трансформации отчетности в соответствии с МСФО.

Корректировка резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности. Величина данной корректировки равна разнице между резервом на возможные потери по ссудам, определенным в соответствии с РПБУ, и резервом на возможные потери по кредитным требованиям, определенным в соответствии с методологией, предлагаемой в рамках проекта TACIS "Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе", аналогичной методологии МСФО. В соответствии с РПБУ данная корректировка увеличивает либо уменьшает резерв, одновременно увеличиваются значения символов 29101 "Отчисления в резервы на возможные потери по ссудам" или 17101 "Восстановление сумм со счетов резервов на возможные потери по ссудам" отчета о прибылях и убытках. Кроме того, увеличиваются либо уменьшаются остатки по балансовым счетам 70301 "Прибыль отчетного года", 70401 "Убыток отчетного года".

Корректировка резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, относящейся к предыдущему отчетному периоду. Величина данной корректировки определяется аналогично корректировке резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, рассмотренной ранее, но по состоянию на начало отчетного периода. Корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

Производные финансовые инструменты

Списание резерва по срочным сделкам. Данная корректировка уменьшает остаток по балансовому счету 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" и увеличивает значение символа 17103 "Восстановление сумм со счетов резервов" отчета о прибылях и убытках, а также остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" (или уменьшает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года").

Отражение результата операций с производными финансовыми инструментами. Эта корректировка увеличивает (при увеличении справедливой стоимости производных финансовых инструментов) остаток по балансовому счету 616 "Положительная балансовая стоимость производных финансовых инструментов", а также увеличивает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" или уменьшает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года".

Данная корректировка увеличивает (при уменьшении справедливой стоимости производных финансовых инструментов) остаток по балансовому счету 615 "Отрицательная балансовая стоимость производных финансовых инструментов", уменьшает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" или увеличивает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года".

Отражение результата операций с производными финансовыми инструментами на балансовых счетах в соответствии с МСФО. Величина данной корректировки определяется подобно корректировке отражения результата операций с производными финансовыми инструментами, но по состоянию на начало отчетного периода. Корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

Корректировки, позволяющие реализовать принцип начисления

при отражении доходов и расходов

В соответствии с принципом начисления в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления или расходования средств или осуществления платежей. Вследствие этого доходы и расходы, начисленные, но не полученные или не произведенные до конца отчетного периода, должны включаться в отчетность того периода, в котором они возникли.

Корректировка просроченных процентных доходов. Эта корректировка основана на применении принципов МСФО, в соответствии с которыми остатки просроченных процентных доходов и корреспондирующая статья "Доходы будущих периодов" не включаются в определение активов и обязательств. Корректировка уменьшает остатки на балансовых счетах 325 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам" и 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок".

Начисленные процентные и купонные доходы по вложениям в долговые обязательства, относящиеся к отчетному периоду. Начисленные процентные и купонные доходы по ценным бумагам, относимые в данном отчетном периоде на отчет о прибылях и убытках, рассчитываются и отражаются в разделах "Торговые ценные бумаги" и "Инвестиционные ценные бумаги". Данная корректировка увеличивает остаток по новому балансовому счету 50407 "Начисленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам", одновременно увеличивается значение символов 12101 - 12107 отчета о прибылях и убытках и остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" (или уменьшается остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года").

Начисленные процентные и купонные доходы по ценным бумагам, относящиеся к предыдущему отчетному периоду. Величина данной корректировки определяется аналогично начисленным процентным и купонным доходам по ценным бумагам, относящимся к предыдущему отчетному периоду, но по состоянию на начало текущего отчетного периода. Корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

Начисленные процентные, купонные, дисконтные расходы по собственным долговым обязательствам, относящиеся к отчетному периоду. Эта корректировка уменьшает остаток по счету 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам", увеличивает остаток по балансовому счету 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами". Кроме того, она одновременно увеличивает значение символов 24101 - 24105 отчета о прибылях и убытках и уменьшает остаток по балансовому счету 70301 "Прибыль отчетного года" (увеличивает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года").

Сворачивание дисконта по векселям, относящегося к последующим периодам. Данная корректировка уменьшает остатки по счету 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты". Относящиеся к предыдущему отчетному периоду начисленные процентные, купонные и дисконтные расходы, уплаченные в отчетном периоде, включенные в расходы отчетного периода, должны быть перенесены в расходы предыдущего отчетного периода путем соответствующей восстановительной корректировки.

Уплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к предыдущим отчетным периодам процентные, купонные, дисконтные расходы по собственным долговым обязательствам. Величина данной корректировки определяется подобно корректировке по начисленным процентным, купонным, дисконтным расходам по собственным долговым обязательствам, относящимся к отчетному периоду, но по состоянию на начало отчетного периода. Корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

Начисление процентных доходов по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств (процентный доход относится к данному отчетному периоду). Данная корректировка увеличивает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" (уменьшает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года"), при этом увеличивается значение символов 11101 - 11119 отчета о прибылях и убытках.

Начисление процентных расходов по операциям, связанным с привлечением денежных средств (расход относится к данному отчетному периоду). Эта корректировка уменьшает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" или увеличивает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года", увеличивает значение символов 211, 221, 222, 223, 231 отчета о прибылях и убытках. Кроме того, она одновременно уменьшает остаток по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, и предстоящими выплатами по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков).

Восстановление относящихся к прошлому году начисленных процентных доходов, полученных в отчетном периоде. Относящиеся к предыдущему отчетному периоду начисленные процентные доходы и расходы, полученные и (или) уплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к предшествующему отчетному периоду, которые включены в доходы или расходы отчетного периода, должны быть перенесены в доходы или расходы предыдущего отчетного периода путем восстановительных корректировок. Величина данной корректировки определяется подобно корректировке начисления процентных доходов по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств, но по состоянию на начало отчетного периода. Корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

Восстановление относящихся к прошлому году начисленных процентных расходов, уплаченных в отчетном периоде. Величина данной корректировки определяется подобно корректировке при начислении процентных расходов по операциям, связанным с привлечением денежных средств, но по состоянию на начало отчетного периода. Корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

Корректировки использования прибыли отчетного периода

Сумма налога на прибыль за отчетный период и сумма прочих фактических расходов по налогам, выплачиваемым из прибыли. Данные корректировки оказывают влияние на сумму прибыли, остающуюся в распоряжении банка, и определяются путем распределения остатка балансового счета 70501 "Использование прибыли отчетного года".

Сумма этих корректировок должна соответствовать остатку балансового счета 70501 "Использование прибыли отчетного года" за вычетом сумм, направленных на пополнение фондов банка (балансовых счетов 10701, 10702, 10703, 10704) и начисленных дивидендов. Корректировка суммы налога на прибыль за отчетный период увеличивает значение нового символа 29426 "Текущая сумма налога на прибыль" отчета о прибылях и убытках, одновременно уменьшает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного года" (увеличивает остаток на счете 70401 "Убыток отчетного года") и уменьшает остаток на счете 70501 "Использование прибыли отчетного периода".

Корректировка суммы прочих фактических расходов по налогам, выплачиваемым из прибыли, увеличивает значение символа 29416 "Налоги, относимые в установленных случаях на расходы" отчета о прибылях и убытках, уменьшает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного периода" (увеличивает остаток на счете 70401 "Убыток отчетного года"). Эта корректировка также уменьшает остаток на счете 70501 "Использование прибыли отчетного периода".

Корректировки, влияющие на размеры средств,

размещенных на счетах капитала

Исключение прироста стоимости имущества, полученного в результате переоценки, осуществляемой по решениям государственных органов. Данная корректировка уменьшает остатки по балансовым счетам 60401 - 60403, 605, 60601 - 60603 и остаток по счету 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке".

Прирост стоимости имущества в результате переоценки, осуществленной независимым оценщиком, не подлежит корректировке.

Переклассификация расходов, произведенных за счет фондов,

на счетах расходов

Расходы на содержание персонала, произведенные в течение отчетного периода за счет фондов, и прочие административные расходы, произведенные в течение отчетного периода за счет фондов. Корректировка расходов на содержание персонала, произведенных в течение отчетного периода за счет фондов, уменьшает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного года" или увеличивает остаток на счете 70401 "Убытки отчетного года", а также увеличивает значение символов с 26101 по 26109 отчета о прибылях и убытках в зависимости от типа расходов.

Корректировка прочих административных расходов, произведенных в течение отчетного периода за счет фондов, уменьшает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного года" или увеличивает остаток на счете 70401 "Убытки отчетного года" и увеличивает значение символов 26214, 27101, 27102, 293, 294 отчета о прибылях и убытках в зависимости от типа произведенных расходов.

Одновременно обе эти корректировки увеличивают остатки по балансовым счетам 107 "Фонды банков", таким образом отражая восстановление суммы нераспределенной прибыли.

Корректировка межфилиальных операций

Корректировка остатков по межфилиальным расчетам. Эта корректировка отражает применение принципов МСФО, в соответствии с которыми остатки по счетам межфилиальных расчетов не подпадают под определение активов и обязательств. Корректировка снижает до нуля остатки на балансовых счетах 303 "Расчеты с филиалами".

Корректировка процентных доходов и расходов по ресурсам, размещенным внутри филиальной сети. Эта корректировка отражает применение принципов МСФО, в соответствии с которыми процентные доходы и расходы по ресурсам, размещенным внутри филиальной сети, не подпадают под определение доходов и расходов. Корректировка уменьшает значение символа 11415 отчета о прибылях и убытках и значение символа 22315 этого отчета.

Корректировки, изменяющие стоимость основных средств

Доначисление (списание) на амортизацию по основным средствам. Данная корректировка обусловлена необходимостью применения в рамках МСФО иных норм амортизации по основным средствам, чем это предусмотрено действующими правилами бухгалтерского учета. В соответствии с МСФО 16 "Основные средства" норма амортизации определяется организацией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы хозяйствующего субъекта с подобными активами. При этом при определении срока полезной службы актива данный субъект учитывает следующие факторы:

- ожидаемый объем использования актива;

- предполагаемый физический износ;

- моральный износ;

- юридические и подобные ограничения на использование актива.

Если кредитная организация в периоды, предшествующие отчетному, готовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО, то расчет амортизации производится на основе норм, указанных в примечаниях к данной отчетности.

Если кредитная организация готовит финансовую отчетность по МСФО впервые, то рекомендуется использовать следующие нормы амортизации:

- здания и сооружения - 2%;

- компьютерная техника - 25%;

- прочие основные средства - 10 - 15%.

Рассматриваемая корректировка увеличивает или уменьшает (при превышении суммы амортизации по РПБУ над суммой амортизации по МСФО) остаток на балансовом счете 606. При этом соответственно увеличивается или уменьшается значение символов 29307 - 29312 отчета о прибылях и убытках, одновременно уменьшается (увеличивается) остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного периода" или увеличивается (уменьшается) остаток на счете 70401 "Убыток отчетного периода".

Отражение амортизации, доначисленной (списанной) в предыдущие отчетные периоды. Эта корректировка увеличивает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного года" (уменьшает остаток на счете 70401 "Убыток отчетного года") и одновременно уменьшает остаток на счете 70302 "Прибыль предшествующих лет" (увеличивает остаток на счете 70402 "Убыток предшествующих лет").

При отражении в предшествующем периоде уменьшения суммы амортизации по РПБУ в результате применения норм амортизации по МСФО корректировка уменьшает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного года" (увеличивает остаток на счете 70401 "Убыток отчетного года"). Кроме того, она одновременно увеличивает остаток на счете 70302 "Прибыль предшествующих лет" (уменьшает остаток на счете 70402 "Убыток предшествующих лет").

Корректировки по счетам ценных бумаг

Переклассификация векселей, не приобретенных непосредственно у эмитентов, в ценные бумаги. Указанные векселя в соответствии с МСФО должны отражаться в составе ценных бумаг, а не в составе кредитных требований. Эта корректировка уменьшает часть остатков по счетам 512 - 519 (кроме счетов 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910) и увеличивает остатки по счетам учета долговых обязательств 501 - 503, 50505.

Переклассификация портфелей ценных бумаг. Ранее в российской практике бухгалтерского учета в банках переклассификация портфелей ценных бумаг осуществлялась следующим образом: переклассифицировались ценные бумаги, числящиеся по счетам "приобретенные для перепродажи", с использованием новых счетов ценных бумаг "приобретенные для перепродажи", "удерживаемые до погашения" и "имеющиеся в наличии для продажи". Проведение корректировки уменьшало остатки по счетам 50102, 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50902, 51002, 51102. При этом происходило увеличение остатков по счетам 501 "Долговые обязательства в торговом портфеле", 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", 503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения", 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства", 506 "Акции в торговом портфеле", 507 "Акции, имеющиеся в наличии для продажи".

Для приведения банковской отчетности в соответствие с МСФО необходимо переклассифицировать ценные бумаги, находящиеся на балансовых счетах 501 - 503, 505 - 507 и 508.

Переоценка котируемых торговых ценных бумаг и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по рыночной стоимости. Данная корректировка производится в отношении тех котируемых ценных бумаг, которые в результате переклассификации портфеля ценных бумаг были перенесены на балансовые счета 501, 502, 506 и 507, но по состоянию на отчетную дату не были отражены по рыночной стоимости. Корректировка увеличивает остатки по счетам 501 "Долговые обязательства в торговом портфеле", 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи", 506 "Акции в торговом портфеле", 507 "Акции, имеющиеся в наличии для продажи". Кроме того, она увеличивает значение символа 12601 "Доходы от переоценки ценных бумаг" отчета о прибылях и убытках, а также увеличивает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного периода" или уменьшает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного периода" - при увеличении стоимости ценных бумаг.

Переоценка торговых ценных бумаг в предыдущем отчетном периоде. Данная корректировка проводится подобно предыдущей корректировке, связанной с переоценкой котируемых торговых ценных бумаг и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по рыночной стоимости, но по состоянию на начало отчетного периода.

При положительной переоценке ценных бумаг в предыдущем отчетном периоде корректировка уменьшает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" (увеличивает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года") и увеличивает остаток по счету 70302 "Прибыль предшествующих лет" (уменьшает остаток по счету 70402 "Убыток предшествующих лет").

При отрицательной переоценке ценных бумаг в предыдущем отчетном периоде корректировка увеличивает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" (уменьшает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года") и уменьшает остаток по счету 70302 "Прибыль предшествующих лет" (увеличивает остаток по счету 70402 "Убыток предшествующих лет").

Элиминирование части резерва на возможное обесценение ценных бумаг и переклассификация его с использованием новых балансовых счетов. В соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" портфель ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается в финансовой отчетности по рыночной стоимости. В связи с этим необходимо элиминировать резервы на возможное обесценение портфеля ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, созданные в соответствии с РПБУ, и увеличить балансовую стоимость портфеля ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, переоценив их в соответствии с международными стандартами.

Ранее при проведении данной корректировки уменьшались остатки по счетам 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104, увеличивались по значению символа 17102 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможное обесценение ценных бумаг" отчета о прибылях и убытках. Помимо этого, увеличивался остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного периода" (уменьшался остаток по счету 70401 "Убыток отчетного периода").

Кроме того, необходимо было переклассифицировать остатки по счетам резервов на обесценение, относящихся к ценным бумагам, удерживаемым до погашения, с использованием новых счетов по учету резервов под обесценение. Необходимо также было уменьшить остатки по счетам 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 и увеличить остатки по счетам 50212, 50312, 50506, 50709.

Для приведения банковской отчетности в соответствие с МСФО корректируются классификация и размер резервов, отраженных на балансовых счетах 502, 503, 505, 507 и 508.

Досоздание резерва под обесценение инвестиционных ценных бумаг. Величина данной корректировки равна разнице между расчетной величиной резерва, рассчитанной в соответствии с требованиями МСФО, и фактически созданной суммой резерва в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Резерв создается по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, и ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (по некотируемым ценным бумагам с фиксированным сроком погашения).

Резерв по МСФО рассчитывается как разница между балансовой стоимостью ценной бумаги и ее оценочной возмещаемой стоимостью, рассчитываемой путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков по данной ценной бумаге.

Эта корректировка увеличивает остатки по счетам 50212, 50312, 50506, 50709 и увеличивает значение символа 29102 "Отчисления в резервы под возможное обесценение ценных бумаг" отчета о прибылях и убытках, уменьшает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного года" или увеличивает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного года".

Корректировка резерва на обесценение ценных бумаг в предыдущем отчетном периоде. Размер данной корректировки определяется подобно предыдущей корректировке, связанной с расчетом резерва на обесценение инвестиционных ценных бумаг, но по состоянию на начало текущего отчетного периода.

Если в предыдущем отчетном периоде осуществлялось досоздание резерва на обесценение, то корректировка уменьшает остаток по счету 70302 "Прибыль предшествующих лет" (увеличивает остаток на счете 70402 "Убыток предшествующих лет") и одновременно увеличивает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного периода" (70401 "Убыток отчетного периода").

Если в предыдущем отчетном периоде осуществлялось списание резерва под обесценение, то корректировка увеличивает остаток по счету 70302 "Прибыль предшествующих лет" (увеличивает остаток по счету 70402 "Убыток предшествующих лет") и одновременно уменьшает остаток по счету 70301 "Прибыль отчетного периода" (и увеличивает остаток по счету 70401 "Убыток отчетного периода").

Амортизация дисконта по долговым обязательствам в портфеле банка. Сумма дисконта по долговым обязательствам рассчитывается как разница между ценой их приобретения и их номинальной стоимостью. Дисконт представляет собой доход для банка, который должен равномерно отражаться в отчете о прибылях и убытках в течение срока нахождения ценной бумаги на балансе. Данная корректировка увеличивает остаток на счете 70301 "Прибыль отчетного года" (уменьшает остаток на счете 70401 "Убыток отчетного года"), увеличивает значения символов 121, 123 отчета о прибылях и убытках и одновременно увеличивает балансовую стоимость ценных бумаг (остатки по балансовым счетам 501 - 503).

Амортизация дисконта по долговым обязательствам в портфеле банка, относящегося к предыдущим отчетным периодам. Величина этой корректировки определяется подобно корректировке амортизации дисконта по долговым обязательствам в портфеле банка, но по состоянию на начало отчетного периода. Данная корректировка производится в корреспонденции между балансовыми счетами 70301 "Прибыль отчетного года" (70401 "Убыток отчетного года") и 70302 "Прибыль предшествующих лет" (70402 "Убыток предшествующих лет").

В заключение следует отметить, что процесс трансформации включает подготовку отчетности в соответствии с МСФО с помощью адаптации и корректировки бухгалтерской информации действующего российского Плана счетов бухгалтерского учета для банков. Этот процесс требует перехода от Плана счетов по российскому законодательству к общему Плану счетов по международным стандартам. Это связано с введением оценок и корректировок в соответствии с МСФО (например, начислений), переклассификацией отдельных статей капитала и прибыли, а также с введением ранее не признанных операций (например, забалансовых операций).

Окончательные финансовые данные используются впоследствии для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

А.В.Суворов

Д. э. н.,

председатель ассоциации

бухгалтеров и аудиторов "Феникс"

Подписано в печать

24.09.2007

————