"Новая бухгалтерия", 2007, N 10

Вопрос: Земельный участок был внесен учредителем (физическим лицом) в качестве вклада в уставный капитал. Каким образом следует отразить реализацию этого участка в бухгалтерском и налоговом учете организации? Какие документы должны сопровождать эту сделку?

Ответ: В бухгалтерском учете земельный участок включается в состав основных средств (ОС) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

При этом такой объект ОС, как земельный участок, амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01). Доходы и расходы, связанные с продажей основных средств, признаются прочими доходами и расходами организации (п. 31 ПБУ 6/01; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом выручка от продажи ОС принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01, п. 10.1 ПБУ 9/99). Выручка от реализации объекта ОС признается на дату выполнения условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на этот объект к покупателю.

Балансовая стоимость продаваемого земельного участка подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) и включается в состав прочих расходов.

Для учета выбытия объектов основных средств предназначены унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Для недвижимого имущества предусмотрена форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче недвижимости".

Обратите внимание! Сделки с недвижимостью (в данном случае - с землей) подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 164 ГК РФ). Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о госрегистрации прав (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). При этом датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ).

Таким образом, продавец может признать выручку от продажи недвижимости в бухгалтерском учете только на дату государственной регистрации перехода прав на имущество. До момента государственной регистрации перехода права собственности к покупателю продавец здания продолжает оставаться его собственником. С момента подписания акта приема-передачи недвижимого имущества до даты госрегистрации продавец должен продолжать учитывать недвижимость на своем балансе.

На каком счете должно учитываться такое имущество? Ответа на этот вопрос в нормативных документах нет.

На наш взгляд, рассуждать здесь можно следующим образом. Любое имущество (вещь), предназначенное для продажи, является товаром (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Для обобщения информации о движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные". Соответственно, продавец недвижимого имущества может учесть стоимость переданного по акту земельного участка именно на счете 45.

И.Горшкова

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ",

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

24.09.2007

————