"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5

Федеральное законодательство

Налоговый кодекс вновь изменен - на этот раз поправки внесены во вторую его часть Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Большая часть изменений вступит в силу 1 января 2008 г., за исключением отдельных положений, действие которых будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007, 2006 и даже 2005 гг. Теперь в Налоговом кодексе установлен размер суточных командированных работников, с которого не надо удерживать НДФЛ (700 руб. - при командировке на территории РФ, 2500 руб. - в случае заграничной). Данная норма начнет действовать со следующего года.

Уже в этом году налогоплательщики смогут воспользоваться правом на получение еще одного (четвертого) социального налогового вычета в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В следующем году у налогоплательщиков появится возможность еще больше сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Новый налоговый лимит, в пределах которого имущество не признается амортизируемым, составит 20 000 руб. Кроме того, в Налоговый кодекс введена новая ст. 268.1, в которой приведен порядок исчисления налога на прибыль при продаже предприятия как имущественного комплекса.

Налог на прибыль

Медосмотры бухгалтеров

В Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 Минфин признал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) лиц, работа которых связана с эксплуатацией ПЭВМ, то есть административно-управленческого персонала, бухгалтерии. Такой вывод следует из Приказа Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83, которым к вредным и опасным факторам отнесена работа с персональными ЭВМ (п. 4.2.3 Приложения N 1), а также из п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, где сказано, что лица, работающие с ПЭВМ более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры в установленном порядке. Таким образом, основанием для признания расходов служит пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Работник причинил ущерб контрагенту организации

Минфин настойчиво повторяет, что организация не сможет учесть при налогообложении прибыли суммы возмещения контрагенту ущерба, причиненного ее работником, если откажется от его взыскания с самого работника. На этот раз данная точка зрения изложена в Письме от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519. Чиновники пришли к выводу, что обязанность по возмещению убытков от причиненного ущерба контрагенту лежит на сотруднике организации. Они словно забыли о ст. 1068 ГК РФ, согласно которой вред, причиненный работником при исполнении трудовых обязанностей, возмещается работодателем.

Кроме того, арбитражные суды разрешают включать в налоговые расходы суммы возмещения ущерба, причиненного действиями работника, независимо от того, будут ли они взысканы с виновного лица (Постановления ФАС ВВО от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20, ФАС ЗСО от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37), ФАС ЦО от 20.12.2006 N А54-1824/2006-С21).

Расходы на оплату труда

В Письме от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156 Минфин указал, что расходы в виде заработной платы признаются в том отчетном периоде (месяце), когда она начислена исходя из фактически отработанного времени. Этим правилом следует руководствоваться и в случае, если зарплата выплачивается два раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета).

Аналогичным образом суммы оплаты отпусков учитываются в том периоде, к которому относится отпуск. Следовательно, если отпуск приходится на два налоговых периода, суммы выплат следует распределить пропорционально количеству дней отпуска в каждом из периодов.

Это мнение подтверждается и Письмом Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641.

Страхование отдыхающих - в стоимости путевки

В Письме Минфина России от 02.08.2007 N 03-03-06/4/109 рассмотрен вопрос санаторно-курортного учреждения, которое реализует путевки клиентам, включая в их стоимость страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья. Причем отношения между учреждением и страховщиком строятся на основании агентского договора (агент действует от имени и за счет принципала). В таком случае, как указали чиновники, нет оснований включать в доход учреждения всю сумму страховых взносов - налогообложению подлежит только агентское вознаграждение. Однако следует учитывать, что страховые взносы должны быть отражены отдельно от стоимости путевок.

Средства индивидуальной защиты в гостинице

Гостиница, составившая запрос в Минфин, интересуется, можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с обеспечением средствами индивидуальной защиты (СИЗ) работников, а также номеров для гостей. Ответ - в Письме от 17.07.2007 N 03-03-06/1/490. В нем чиновники сослались на Положение об организации обеспечения населения СИЗ, утвержденное Приказом МЧС России от 21.12.2005 N 993, где указано, что организации обеспечивают СИЗ своих работников и подведомственные им объекты производственного и социального назначения. Поэтому расходы, связанные с приобретением СИЗ (в частности, средств защиты органов дыхания) для штатных сотрудников и номеров для гостей, признаются налоговыми расходами на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Рекламные публикации в СМИ

В Письме от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418 Минфин вновь напомнил о требовании ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе": размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или "на правах рекламы". В противном случае налоговики вправе исключить соответствующие расходы из налогооблагаемой базы. В частности, в разъяснении речь шла об информационных сообщениях, например в виде интервью на заданную тему, заказанных агентству, специализирующемуся на услугах по связям с общественностью. Поскольку они не содержат соответствующей пометки, расходы на PR-услуги признать нельзя.

Налог на добавленную стоимость

Восстановление НДС при хищении

Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 было отменено положение Письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886, которое предписывало восстанавливать НДС со стоимости похищенных ТМЦ. В конечном итоге суммы НДС в общей стоимости похищенного имущества подлежат взысканию с виновного лица. Суд признал, что обязанность восстанавливать НДС в данном случае не предусмотрена Кодексом, значит, она незаконно возложена на налогоплательщиков.

Но это нисколько не смутило чиновников Минфина. Очередное свидетельство тому - Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120. Общий смысл рекомендаций остался прежним. Однако поражают воображение формулировки, избранные финансистами. Например, в разъяснении есть фраза: по нашему мнению, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. Иными словами, чиновники считают хищение (волеизъявление собственника отсутствует) передачей права собственности (ст. 39 НК РФ).

Другая ситуация - отсутствие виновных лиц (утрата имущества в результате потери, порчи, боя, стихийного бедствия, хищения). Данные операции нельзя отнести к объектам налогообложения (реализации). Однако для обоснования восстановления налога был найден иной повод - неиспользование имущества для осуществления налогооблагаемых операций (так как оно утрачено).

Налоговая база по СМР для собственных нужд

Решением от 06.03.2007 N 15182/06 ВАС РФ признал частично не действующим Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01. Напомним, что в этом разъяснении финансисты рекомендовали налогоплательщикам включать в налоговую базу по НДС полную стоимость произведенных строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть работы, выполненные не только собственными силами, но и привлеченными подрядными организациями. Именно это положение, всколыхнувшее в свое время волну недовольства рядовых налогоплательщиков, было признано не соответствующим Налоговому кодексу и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Заметим, что Письмо Минфина было незамедлительно доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/63@, тогда как с обнародованием Решения ВАС никто не спешил - соответствующее информационное сообщение содержалось в Письме ФНС России N ШТ-6-03/527, выпущенном только 04.07.2007.

Единый налог на вмененный доход

Если стоимость перевозки включена в стоимость тура...

...говорить о том, что туристическая компания осуществляет отдельный, самостоятельный вид предпринимательской деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, нельзя. Следовательно, обязательств по уплате ЕНВД у турфирмы не возникает, причем несмотря на то, что турист вправе отказаться от транспортной услуги и в связи с этим уменьшится стоимость тура.

Услуги по перевозке подпадают под уплату ЕНВД, если будут оказаны на основании отдельно оформленного договора с туристом (Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-11-05/174).

К сведению: при осуществлении вмененного вида деятельности в качестве физического показателя следует использовать количество автотранспортных средств. С 2008 г. благодаря поправкам, внесенным в гл. 26.3 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, физическим показателем будет посадочное место (если осуществляются пассажирские перевозки). Количество посадочных мест следует определять на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства (Письмо Минфина России от 15.08.2007 N 03-11-05/190).

Налог на доходы физических лиц

Призы и выигрыши

Проводя рекламные акции, организации "отрасли гостеприимства" должны помнить о возможном возникновении обязанностей налогового агента по НДФЛ. Так, у гражданина возникает налогооблагаемый доход в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), превышающей 4000 руб. за налоговый период. Поскольку лицо, организующее подобные мероприятия, является источником дохода в натуральной форме, оно приобретает обязанности налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ) и обязано в течение месяца сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Как сообщили чиновники финансового ведомства в Письме от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254, сделать это лучше по форме 2-НДФЛ.

Если же сумма выигрыша, приза не превышает 4000 руб., то организатор рекламной акции не приобретает обязанностей налогового агента. В то же время он должен вести персонифицированный учет физических лиц, получивших подарки, чтобы в случае превышения необлагаемого лимита в течение календарного года представить соответствующие сведения в инспекцию.

Социальные пособия

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ размер пособия по беременности и родам увеличится до 23 400 руб. только с 1 января 2008 г. В то же время нельзя забывать о Постановлении КС РФ от 22.03.2007 N 4-П, которым признано незаконным ограничение размера пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, суммой в 16 125 руб. (в 2007 г.). Соответствующее положение, как указал Конституционный Суд, утрачивает силу 22 сентября 2007 г. (через шесть месяцев после провозглашения Постановления). Поэтому, как сообщил ФСС РФ в Письме от 07.08.2007 N 02-13/07-7134, Правительство РФ готовит проект о внесении изменений в Закон о бюджете ФСС РФ на 2007 г. До его принятия выплачивать пособие в размере, превышающем 16 125 руб. за месяц, оснований нет. После вступления этого закона в силу пособия могут быть пересчитаны только за периоды, специально установленные в нем.

Кассовые операции

Не все организации гостиничного бизнеса строго выполняют требования законодательства о применении ККТ. Например, в споре, рассмотренном ФАС СКО (Постановление от 31.07.2007 N Ф08-4578/2007-1804А), пансионат, во-первых, выдавал клиентам бланки по форме 3-Г, отпечатанные на принтере в бухгалтерии, то есть не изготовленные типографским способом. Во-вторых, что и вызвало претензии инспекторов, применялась модель ККМ, которая не предусмотрена к применению в сфере гостиничных услуг. Однако, как указал суд на основании показаний эксперта, это не влияет на соблюдение фискального режима, поэтому в действиях пансионата отсутствует состав правонарушения, установленного ст. 14.5 КоАП РФ.

Подписано в печать

21.09.2007

————