"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5

СОБИРАЕМСЯ В ОТПУСК

(Окончание. Начало см. "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4)

В предыдущем номере журнала мы рассмотрели права и гарантии, установленные трудовым законодательством относительно предоставления отпусков, определили, какие документы необходимо составлять и как производить расчет отпускных.

В настоящей статье остановимся на вопросах налогообложения. Как учитываются суммы отпускных при исчислении налога на прибыль? Каковы особенности налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск? Когда "упрощенцы" могут учесть такие расходы? Следует ли начислять ЕСН на суммы материальной помощи, выплачиваемой к отпуску в соответствии с коллективным договором? Дополнительные отпуска - на что обратить внимание при начислении ЕСН?

Суммы отпускных включаются в расходы по оплате труда и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. На эти выплаты начисляется ЕСН, и с них удерживается НДФЛ. Для организаций и предпринимателей, применяющих "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", отпускные учитываются при расчете единого налога.

Остановимся на вопросах признания отпускных расходов в целях налогообложения, которые чаще всего встречаются на практике.

Учет отпускных в составе расходов при определении

налогооблагаемой прибыли

К расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Порядок признания расходов при использовании метода начисления определен ст. 272 НК РФ. Так, п. 1 указанной статьи установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В каком порядке учитываются расходы на отпускные, если отпуск приходится на разные отчетные налоговые периоды? Разъяснения Минфина по этому вопросу изложены в Письме от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315. Ситуация, рассмотренная финансистами, довольно распространенная и заключается в следующем: организация начислила работнику отпускные за ежегодный оплачиваемый отпуск (например, с 29 декабря 2006 г. по 27 января 2007 г.), приходящийся на два налоговых периода. Каким образом следует включить в состав расходов в налоговом учете сумму начисленных отпускных? При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Специалисты финансового ведомства указали в ответе: п. 4 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (то есть в декабре - за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе - за дни отпуска за январь).

Аналогичное мнение Минфин высказал в Письме от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, в котором он разъяснил, каким образом следует учесть отпускные, если дни отпуска приходятся на разные отчетные периоды по налогу на прибыль. Начисленную работнику сумму нужно включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый период.

Согласно разъяснениям Минфина в некоторых случаях необходимость распределения отпускных расходов зависит от того, что в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ принято организацией за отчетный период.

Рассмотрим ситуацию, когда отчетный период - I квартал, полугодие и девять месяцев. Так, если отпуск приходится на июнь и июль, то отпускные надо делить: сумма отпускных выплат, относящаяся к июню, включается в расходы за полугодие, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска в июле, - в расходы за девять месяцев.

Если отпуск полностью приходится на один квартал (например, июль - август), то необходимости в распределении отпускных нет.

Если организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, она должна распределять затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в обязательном порядке.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете применяется аналогичный порядок отражения затрат. Причем у всех организаций отчетные периоды равны месяцу, двум месяцам и т.д. Поэтому в целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно распределять отпускные между месяцами, даже если последние приходятся на один отчетный период по налогу на прибыль.

Пример. Сотруднику коммерческого отдела организации предоставлен отпуск продолжительностью 15 календарных дней. Период отпуска - с 24 сентября по 8 октября 2007 г. включительно. Сумма начисленных и выплаченных отпускных составляет 18 000 руб. Отчетные периоды по налогу на прибыль - I квартал, полугодие и девять месяцев.

В сентябре в налоговом учете в состав расходов будет включено 8400 руб. (18 000 руб. / 15 дн. x 7 дн.).

Сумма расходов за октябрь составит 9600 руб. (18 000 руб. / 14 дн. x 8 дн.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                       В сентябре 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Начислены отпускные, приходящиеся на    |  44  |  70  |   8 400 |
   |сентябрь                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислены отпускные, приходящиеся на    |  97  |  70  |   9 600 |
   |октябрь                                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Удержан НДФЛ с отпускных                |  70  |  68  |   2 340 |
   |(18 000 руб. x 13%)                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен ЕСН по отпускным               |  44  |  69  |   4 680 |
   |(18 000 руб. x 26%)                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выплачены отпускные работнику           |  70  |  50  |  15 660 |
   |(18 000 — 2340) руб.                    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                        В октябре 2007 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Списаны отпускные, приходящиеся на      |  44  |  97  |   9 600 |
   |октябрь                                 |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

При кассовом методе согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу

на прибыль средства, удержанные из оплаты труда

увольняемого работника за не отработанные им дни отпуска?

Мнение контролирующих органов по этому вопросу изложено в Письме УФНС по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@: учитывая, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику ежегодного оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

В обоснование своей позиции специалисты налогового ведомства указали следующее.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного работнику в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок или в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, пп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. п. 1, 2, 5 - 7 ст. 83 ТК РФ.

В случаях, предусмотренных абз. 2 - 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Когда необходимо исчислить ЕСН по суммам отпускных?

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, а также исходя из ставки налога. Таким образом, работодатель исчисляет ЕСН в том периоде, в котором были начислены выплаты.

Обратите внимание: взносы на ЕСН в отличие от налога на прибыль начисляются на всю сумму выплат независимо от того, на один или несколько отчетных периодов пришлось время отпуска.

На практике встречаются различные ситуации. Например, сотрудника отозвали из отпуска. Возникает вопрос: существуют ли основания для корректировки налоговой базы по ЕСН и для представления уточненного расчета за предыдущий налоговый период, в котором были удержаны суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска?

Минфин в Письме от 06.03.2007 N 03-04-06-02/38 разъяснил: удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода и не признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных. Такая ситуация не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств, предусмотренных ст. 54 НК РФ.

Следовательно, при уточнении налоговой базы в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными выплатами за прошедший отчетный период корректировка налоговой базы предыдущего отчетного периода по ЕСН не производится и уточненный расчет за предыдущий отчетный период не представляется.

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Согласно ст. ст. 126 и 127 ТК РФ денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в двух случаях:

- взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней;

- при увольнении работника.

В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность), а также с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении сотрудника на основании ст. 127 ТК РФ, не подлежит обложению ЕСН и НДФЛ.

Такая позиция налоговых органов изложена в Письме УФНС по г. Москве от 26.07.2006 N 21-18/397 при ответе на вопрос: облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованные отпуска, выплачиваемая при увольнении?

Многие бухгалтеры сталкивались с ситуацией, когда работник по каким-либо причинам несколько лет подряд не использовал свой отпуск.

Согласно ст. ст. 124 и 125 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск по соглашению между работником и работодателем переносится на другой срок, если последний своевременно не произвел оплату за время этого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала. Кроме того, если предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, также допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Зачастую, накопив несколько неиспользованных отпусков, работник просит заменить их денежной компенсацией. Следует помнить, что, во-первых, замена очередного отпуска компенсацией является нарушением норм трудового законодательства, а во-вторых, в данной ситуации работника не увольняют, значит, нет оснований для исключения таких начислений из налоговой базы по ЕСН.

Позиция Федеральной службы по труду и занятости по вопросам предоставления компенсаций изложена в Письме от 08.06.2007 N 1921-6.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд запрещено.

В силу различных причин работники имеют неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды. При этом за ними сохраняется право на использование всех полагающихся ежегодных оплачиваемых отпусков. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Данное правило применимо и к отпускам за предыдущие рабочие периоды.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. При этом замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя.

В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков. Этот вопрос решается путем составления соглашения между работником и работодателем или графика отпусков.

Если сотрудник не использует все отпуска за предыдущие годы, он вправе получить денежную компенсацию за неиспользованные отпуска при увольнении.

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск "упрощенцем"

без последующего увольнения работника

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплатила своему работнику компенсацию за неиспользованный отпуск. При этом он не увольняется и продолжает работать. Можно ли сумму такой компенсации учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки"? Начисляются ли страховые взносы в ПФР на сумму выплаченной компенсации, и если начисляются, то уменьшают ли они налогооблагаемую базу по единому налогу?

Подробно данная ситуация освещена в Письме УФНС по г. Москве от 28.09.2006 N 18-11/3/86441@. Чиновники налогового ведомства указали, что в этом случае выплаченная компенсация не соответствует требованиям, установленным ст. ст. 126 и 127 ТК РФ.

На основании ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не являются, в частности, плательщиками ЕСН. Вместе с тем за ними сохранена обязанность по уплате страховых взносов на ОПС в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объект обложения страховыми взносами в ПФР и база для их начисления определяются аналогично объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом на организации, применяющие УСНО, действие п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Следовательно, указанной статьей не предусмотрено исключение из налоговой базы по ЕСН (взносам на обязательное пенсионное страхование) сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением сотрудника.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная работнику без увольнения, включается в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На основании пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в организациях, применяющих УСНО, расходы на оплату труда и страховые взносы на ОПС, производимые в соответствии с законодательством РФ, признаются расходами при определении налоговой базы. При этом указанные расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организации ст. ст. 255, 263 и 264 НК РФ.

В связи с этим компенсация за неиспользованный отпуск, выплата которой не связана с увольнением сотрудника, а также страховые взносы на ОПС, начисленные на сумму указанной компенсации, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Материальная помощь к отпуску

В некоторых организациях согласно условиям коллективного договора работникам ежегодно выплачивается материальная помощь к отпуску. Каким образом она учитывается в целях исчисления налога на прибыль и ЕСН?

В Письме от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637 финансисты по данному вопросу указали следующее. Что касается налога на прибыль, то согласно п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам (в том числе к отпуску).

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не облагаются ЕСН.

Следовательно, если выплаты в виде материальной помощи, осуществляемые на основании коллективного договора, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, они не признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Аналогичная позиция Минфина по вопросу непризнания объектом обложения ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам организации к отпуску, изложена в Письмах от 16.04.2007 N 03-04-06-02/75, от 19.04.2007 N 03-04-06-02/83, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103.

Налогообложение дополнительных отпусков

Статьей 116 ТК РФ определены категории работников, которым предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Дополнительный отпуск за "вредность". Статьей 117 ТК РФ установлено, что работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Минфин в Письме от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211 рассмотрел вопрос: подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН суммы оплаты дополнительных дней отпуска, если коллективным договором предусмотрен такой отпуск для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда?

Финансисты указали, что установленный ст. ст. 217 и 238 НК РФ перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ и ЕСН, является исчерпывающим. Следовательно, если оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения и установленных данными статьями Налогового кодекса, то суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день. Трудовым кодексом не ограничена продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем <1>. Согласно ч. 1 ст. 119 ТК РФ конкретная продолжительность данного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее трех календарных дней. При этом в соответствии с ч. 2 названной статьи порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления. В качестве методической основы для разработки локального порядка предоставления отпуска за ненормированный рабочий день можно использовать Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884. Названные Правила не являются обязательными для организации, не находящейся на бюджетном финансировании: продолжительность, порядок и условия предоставления данного вида ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска во внебюджетной организации устанавливаются работодателем самостоятельно.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Ранее п. 8 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Постановлением Народного комиссариата труда СССР от 30.04.1930 N 169, максимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем была установлена в размере 12 рабочих дней. В Письме от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846 Минфин ответил на вопрос: вправе ли организация учитывать затраты на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии со ст. 119 ТК РФ отдельным категориям работников за ненормированный рабочий день продолжительностью не менее трех календарных дней, в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль? Чиновники финансового ведомства указали, что согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы на содержание этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так, в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. При этом расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам для целей налогообложения прибыли не признаются (п. 24 ст. 270 НК РФ). На основании ст. 100 ТК РФ режимом рабочего времени должна быть предусмотрена, в частности, работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников. Таким образом, работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с Трудовым кодексом, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями. Согласно ст. 101 ТК РФ ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем определяется коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников. В силу ст. 57 ТК РФ условия предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относятся к режиму рабочего времени и времени отдыха, являющемуся существенным условием трудового договора. С учетом названных норм и положений законодательства для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в фактических размерах при соблюдении порядка предоставления указанного отпуска. Дополнительный отпуск чернобыльцам. В Письме от 01.06.2007 N 03-04-06-02/8 финансисты ответили на вопрос: подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС? Статьей 3 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон) установлены право граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры социальной поддержки. В частности, в соответствии с п. 5 ст. 14 Закона гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также ставшим инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, гарантируется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расходы, связанные с предоставлением дополнительного отпуска, финансируются не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета. Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом обложения ЕСН. Что касается налога на доходы физических лиц, то п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что от обложения НДФЛ освобождаются все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. К таким компенсационным выплатам относятся суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного п. 5 ст. 14 Закона и предоставляемого гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, а также ставшим инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы. Следовательно, суммы оплаты вышеуказанных дополнительных отпусков, связанных с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат обложению НДФЛ. Е.Л.Джабазян Редактор журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 21.09.2007 ————