Вопрос: Отражаются ли в расчетах по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469, выплаты работникам, не подлежащие обложению единым социальным налогом (взносом) (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.д.)?

Подлежат ли отражению данные выплаты в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса), утвержденной Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63?

Ответ: В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (взносом) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно - курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.), относятся к выплатам, производимым налогоплательщиком - работодателем в пользу работника, поэтому включаются в объект налогообложения.

Вместе с тем согласно пп.1 п.1 ст.238 Кодекса вышеперечисленные пособия не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) и при расчете налоговой базы из объекта налогообложения исключаются.

Порядок заполнения формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу), утвержденный Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469, предусматривает по строке 100 отражение всех выплат и вознаграждений в пользу работника, за исключением производимых за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, а также производимых сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в сумме до 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Таким образом, государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.д. отражаются по строкам 100 и 200 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).

В аналогичном порядке указанные выплаты отражаются в графах 2 и 3 индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса), утвержденной Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63. Кроме того, в графе 17 справочно отражаются пособия (расходы), выплаченные за счет средств ФСС РФ.

О.Б.Иванова

Советник налоговой службы

II ранга

16.07.2001

————