"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 18

БАЛАНС ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ

(РАСПОРЯДИТЕЛЯ), ПОЛУЧАТЕЛЯ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006, далее - Закон N 129-ФЗ) все организации, в том числе и финансируемые из бюджета, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, формируемую на основе данных синтетического и аналитического учета.

Статьей 13 Закона N 129-ФЗ прямо определено, что состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

В целях установления единого порядка составления и представления бюджетной отчетности главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета, получателями средств бюджета, органами, организующими исполнение бюджета, и органами, организующими кассовое обслуживание исполнения бюджета, Минфин России своим Приказом от 21.01.2005 N 5н утвердил Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (далее - Приказ Минфина России N 5н).

Таким образом, бюджетные организации формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Приказом Минфина России N 5н.

Как следует из Приложения N 1 к Приказу Минфина России N 5н (в ред. от 11.11.2005), в состав отчетности, составляемой бюджетным учреждением, включаются следующие формы:

- Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130);

- Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503127);

- Пояснительная записка (форма 0503160);

- Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (форма 0503129);

- Справка по внутренним расчетам (форма 0503125);

- Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (форма 0503126).

Как указано в п. 3 ст. 15 Закона N 129-ФЗ:

"Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки".

Приказом Минфина России N 5н установлено, что бюджетная отчетность составляется бюджетными организациями на следующие даты:

- месячная отчетность - на первое число месяца, следующего за отчетным;

- квартальная отчетность - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

- годовая отчетность - на 1 января года, следующего за отчетным.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером бюджетного учреждения.

В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем бюджетной организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущим бюджетный учет.

Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги и данных регистров бюджетного учета.

До составления бюджетной отчетности бюджетные учреждения обязаны провести сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной бюджетными учреждениями в установленном порядке.

Пунктом 7 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25), определено, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России. В настоящее время порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Кроме того, напоминаем, что в первом полугодии 2007 г. бюджетные учреждения в целях отражения в бюджетной отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом, обязаны были произвести переоценку основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2007 г. Решение о проведении очередной переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений принято совместным Приказом Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н и Росстата N 139 от 02.10.2006.

Как указано в Приказе Минфина России N 5н, бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях и копейках. Если данные по отдельным показателям не имеют числового значения, в соответствующей графе делается прочерк.

Если отдельные показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком "минус".

В представляемых отчетах бюджетных организаций не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений.

Исправление ошибок в отчетах должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего) главного распорядителя средств федерального бюджета с указанием даты исправления.

Исправляется ошибочная запись путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Сверху над зачеркнутыми цифрами или текстом указываются правильные суммы или текст.

Исправление ошибок в уже заверенных органами Федерального казначейства и кредитными организациями экземплярах отчета не допускается.

В настоящей статье мы рассмотрим более подробно форму бюджетной отчетности - "Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130)".

Как уже отмечалось, эта форма бюджетной отчетности утверждена Приказом Минфина России N 5н, т.е. в условиях действия Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом от 26.08.2004 N 70н (далее - Инструкция N 70н).

Затем действие Инструкции N 70н отменила Инструкция N 25н, вступившая в силу 5 мая 2006 г., но ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. На период составления годовой отчетности за 2006 г. в Приказ Минфина России N 5н еще не были внесены соответствующие изменения (как впрочем, нет этих изменений и сейчас). Поэтому Минфин России в Письме от 11.10.2006 N 02-14-10/2728 (далее - Письмо) по вопросу составления годового отчета за 2006 г. сообщил, что до внесения изменений в Приказ Минфина России N 5н бюджетные учреждения представляют формы отчетности за 2006 г. в составе, установленном для представления годовой отчетности в соответствии с Приказом Минфина России N 5н.

Но формы бюджетной отчетности "Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета" (форма 0503130) и "Отчет о финансовых результатах деятельности" (форма 0503121) составляются по прилагаемым к Письму формам.

Также в Письме приведены контрольные соотношения между показателями форм бюджетной отчетности главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджетов, которыми следует пользоваться при составлении годовой отчетности за 2006 г.

Минфин России Письмом от 24.10.2006 N 02-14-10а/2816 установил форму Пояснительной записки к годовой бюджетной отчетности за 2006 г. В этом же Письме приведены Рекомендации по заполнению Пояснительной записки, которыми следует пользоваться бюджетным учреждениям.

Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что при составлении промежуточной отчетности в 2007 г. бюджетные учреждения также пользуются формой, приведенной в Письме Минфина России от 11.10.2006 N 02-14-10/2728 "О составлении годовой бюджетной отчетности за 2006 г.".

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130) (далее - Баланс) составляется бюджетными учреждениями ежеквартально и представляется главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств.

Счета бюджетного учета отражаются в балансе бюджетными учреждениями по двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса с отражением остатков в разрезе бюджетных средств (графы 3, 7), внебюджетных средств (графы 4, 8), средств во временном распоряжении (5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года и конец отчетного периода.

Обратите внимание, в форму баланса введены две новые графы - 5 и 9 "Средства во временном распоряжении".

К средствам во временном распоряжении относятся средства, не принадлежащие учреждению и подлежащие возврату собственнику или зачислению в доход бюджета при наступлении определенных обстоятельств.

В составе средств, полученных во временное распоряжение, бюджетные учреждения учитывают:

- суммы денежных средств, изъятые в ходе дознания или предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами;

- имущество, при наложении на него ареста, на которое может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

- денежные средства, полученные на ответственное хранение.

В графах 3, 4, 5, 6 "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения).

В графах 7, 8, 9, 10 "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на конец отчетного финансового года - 1 января с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета по окончании финансового года.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- "Нефинансовые активы";

- "Финансовые активы".

Раздел "Нефинансовые активы"

В разделе "Нефинансовые активы" баланса бюджетные учреждения отражают основные средства и нематериальные активы, а также суммы начисленной амортизации по данным объектам, непроизведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы и нефинансовые активы в пути.

Основные средства, нематериальные активы и непроизведенные активы указываются в балансе как по первоначальной стоимости (строки 010, 040 и 070), так и по остаточной стоимости (строки 030, 060). При этом в валюту баланса основные средства и нематериальные активы включаются только по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

По строке 080 "Материальные запасы" (010500000) отражаются материальные ценности, готовая продукция, предназначенные для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по фактической стоимости их приобретения или изготовления.

По строке 090 "Вложения в нефинансовые активы" (010600000) отражаются суммы капитальных вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов, а также материалов и готовой продукции при их приобретении, строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции).

По строке 140 "Нефинансовые активы в пути" (010700000) учреждения отражают стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченных вышестоящим распорядителем бюджетных средств и отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в бюджетное учреждение при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению в разрезе счетов бюджетного учета.

Не предусматриваются по счету 010700000 суммы в пути по состоянию на 1 января (графы 7, 8, 9, 10) баланса.

По строке 150 "Итого по разделу I" отражается стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих бюджетному учреждению, включая вложения в нефинансовые активы.

Раздел "Финансовые активы"

В разделе "Финансовые активы" отражаются все денежные средства бюджетного учреждения, находящиеся на счетах в банках, наличные денежные средства, а также и денежные документы. В этом же разделе баланса отражаются:

- финансовые вложения;

- расчеты с дебиторами по доходам;

- расчеты по выданным авансам;

- расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты по недостачам;

- расчеты с прочими дебиторами.

По строке 160 "Денежные средства учреждения" (020100000) отражаются денежные средства бюджетного учреждения в разрезе аналитических счетов бюджетного учета.

В связи с заключением счетов по окончании финансового года графа 7 "Бюджетные средства" показателя "На конец отчетного периода" не заполняется: счет 020102000 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении" (строка 162).

В связи с закрытием счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января в графах 7, 8, 9, 10 баланса не предусматриваются остатки, за исключением получателей средств бюджета, находящихся за пределами Российской Федерации.

В строке 180 "Финансовые вложения" (020400000) учреждениями отражаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в разрезе счетов бюджетного учета:

- 020401000 "Депозиты и иные финансовые вложения";

- 020402000 "Акции и иные формы участия в капитале";

- 020403000 "Облигации, векселя".

По строке 210 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020500000) отражается сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам (строки 211 - 220).

По строке 230 "Расчеты по выданным авансам" (020600000) отражается дебиторская задолженность по авансам, перечисленным бюджетным учреждением.

Строка 260 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020700000) отражает дебиторскую задолженность по бюджетным кредитам, ссудам, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным кредитам, ссудам, государственным кредитам, государственным и муниципальным гарантиям.

По строке 280 "Расчеты с подотчетными лицами" (020800000) бюджетные учреждения отражают дебиторскую задолженность с подотчетными лицами по выданным им авансам.

По строке 320 "Расчеты по недостачам" (020900000) бюджетные учреждения отражают:

- суммы числящихся на счете недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

- суммы потерь от порчи материальных ценностей;

- другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

Суммы недостач и потерь указываются в разрезе счетов расчетов недостач основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов, финансовых активов.

По строке 340 "Расчеты с прочими дебиторами" (021000000) отражаются суммы по расчетам с прочими дебиторами в разрезе счетов бюджетного учета:

- 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

- 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов";

- 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

В связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 7, 8, 9, 10 показателя "На конец отчетного периода" не заполняются.

По строке 350 "Итого по разделу II" баланса отражается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период бюджетным учреждением (строка 160 + строка 180 + строка 210 + строка 230 + строка 260 + строка 280 + строка 320 + строка 340).

Строка 360 "Баланс" определяется как сумма строк 150 и 350.

Пассив баланса также состоит из двух разделов:

- "Обязательства";

- "Финансовый результат".

Раздел "Обязательства"

В разделе "Обязательства" пассива баланса (строки 370 - 450) показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность бюджетного учреждения.

По строке 370 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030100000) отражается задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 (строка 371) и задолженность по внешнему долгу по счету 030102000 (строка 372).

По строке 380 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030200000) бюджетным учреждением отражается сумма его кредиторской задолженности в разрезе счетов бюджетного учета:

- 030201000 "Расчеты по заработной плате";

- 030202000 "Расчеты по прочим выплатам;

- 030203000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";

- 030204000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

- 030205000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";

- 030206000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";

- 030207000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом";

- 030208000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества";

- 030209000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

- 030210000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственными муниципальным организациям";

- 030211000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

- 030212000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

- 030213000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

- 030214000 "Расчеты по перечислениям международным организациям;

- 030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному и медицинскому страхованию населения";

- 030216000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";

- 030217000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

- 030218000 "Расчеты по прочим расходам";

- 030219000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств";

- 030220000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов";

- 030221000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов";

- 030222000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов";

- 030223000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций";

- 030224000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

По строке 420 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030300000) отражается сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета:

- 030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- 030302000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

- 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль";

- 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

- 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

- 030306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

По строке 440 "Прочие расчеты с кредиторами" (030400000) отражается сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения, в том числе на счетах бюджетного учета:

- 030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";

- 030402000 "Расчеты с депонентами";

- 030403000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы";

- 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"; в связи с заключением счетов по окончании финансового года по состоянию на 1 января графы 7, 8, 9, 10 показателя "На конец отчетного периода" баланса по данному счету не заполняются;

- 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

По строке 450 "Расчеты по выплате наличных денег" (030600000) отражаются расчеты, возникающие у бюджетного учреждения для выплаты наличных денежных средств.

По строке 460 "Итого по разделу III" отражается итоговая сумма обязательств бюджетного учреждения, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 370 + строка 380 + строка 420 + строка 440 + строка 450).

Раздел "Финансовый результат"

По строке 480 "Финансовый результат учреждения" (040100000) отражаются показатели в разрезе следующих счетов:

- 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" (строка 490) определяется как разница между начисленными доходами получателя средств бюджета в сумме, отраженной по счету 040101100 "Доходы учреждения" (строка 491), и начисленными расходами учреждения в сумме, отраженной по счету 040101200 "Расходы учреждения" (строка 492);

- 040102000 "Финансовый результат по резервному фонду" (строка 510) определяется как разница по начисленным доходам резервного фонда в сумме, отраженной по счету 040102100 "Доходы резервного фонда" (строка 511), и начисленным расходам резервного фонда в сумме, отраженной по счету 040102200 "Расходы резервного фонда" (строка 512). В связи с заключением указанных счетов финансового результата данные в графах 7, 8, 9, 10 показателя "На конец отчетного периода" баланса по состоянию на 1 января не заполняются;

- 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (строка 520) бюджетным учреждением отражается в графах 3, 4, 5, 6 показателя "На начало отчетного периода" - сальдо на начало года и в графах 7, 8, 9, 10 показателя "На конец отчетного периода" баланса по состоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому году;

- 040104000 "Доходы будущих периодов" (строка 530) отражаются суммы, поступившие по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, от заказчиков за выполненные и сданные отдельные этапы работ, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода.

Данные по счету заполняются бюджетным учреждением в графах 3, 4, 5, 6 показателя "На начало отчетного периода" - сальдо по счету на начало года, в графах 7, 8, 9, 10 показателя "На конец отчетного периода" баланса до момента зачисления указанных сумм в доход текущего отчетного периода.

Сумма строк 480, 490, 510, 520, 530 отражается по строке 470 баланса.

По строке 600 "Баланс" указывается сумма строк 460 и 470.

Справка к балансу исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130) по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется бюджетным учреждением по состоянию на 1 января.

В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке, по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2 - 5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6 - 13).

Анализ изменений, внесенных в форму баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, позволяет сделать вывод, что эти изменения носят технический характер, то есть приводят бюджетную отчетность в соответствие с Инструкцией N 25н.

Литература

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006).

2. Приказ Минфина России от 21.01.2005 N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности" (в ред. от 11.11.2005).

3. Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

4. Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

5. Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 02-14-10/2728 "О составлении годовой бюджетной отчетности за 2006 год".

6. Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 02-14-10а/2816 "О направлении формы пояснительной записки к годовой бюджетной отчетности за 2006 год".

7. Книга авторов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Бюджетные учреждения".

Н.С.Кулаева

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

21.09.2007

————