"Упрощенка", 2007, N 10

Вопрос: Ваша статья <*> оказалась очень полезной: наши сотрудники часто бывают в командировках. Спасибо. Хочу задать два вопроса. Вы пишете, что индивидуальному предпринимателю суточные не полагаются. А работнику, который является учредителем организации? И еще по поводу уже других работников - не учредителей. Если мы выдаем им суточные сверх норм, установленных законодательством, можно ли учесть эту сумму при исчислении единого налога, скажем, как расходы на оплату труда? Если нет, то нужно ли начислять на сверхнормативные суточные пенсионные взносы, взносы в ФСС и НДФЛ? Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отзыв на статью "Если сотрудник направлен в командировку" // Упрощенка, 2005, N 2. М.Р.Зибиров, главный бухгалтер Ответ: Очень рады, если статья вам помогла. Разберемся и с вашими вопросами. В принципе, если индивидуальный предприниматель едет в командировку, самому себе выдать суточные он, конечно, может. Но, к сожалению, при "упрощенке" учесть их в расходах не получится. Почему? Дело в том, что суточные выплачиваются наемным работникам, а индивидуальный предприниматель к ним не относится. Однако у вас другая ситуация. Это индивидуальный предприниматель не может быть наемным работником, а вот учредитель может - на основании трудового договора, заключенного со своей организацией. Поэтому командированным работникам, являющимся учредителями, суточные выплачиваются, и эти суммы на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу. Правда, только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Таким образом, плавно переходим ко второму заданному вами вопросу. Итак, суточные, выплаченные сверх норм, учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСН, увы, нельзя. К расходам на оплату труда они также не относятся. Теперь разберемся с начислением взносов на сверхнормативную часть суточных. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по единому социальному налогу. При общем режиме налогообложения суммы, выплачиваемые работникам, ЕСН не облагаются, если они не включены в расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако "упрощенцы" не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому данное положение к ним не относится, и на суточные, выплаченные сверх норм, необходимо начислять пенсионные взносы. Таково, по крайней мере, мнение Минфина России (см., например, Письмо от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37). Если с этим не согласиться, придется отстаивать собственную позицию в суде. Но, по нашему мнению, цена вопроса того не стоит - проще со сверхнормативных суточных платить взносы в ПФР, чем затевать судебные тяжбы. Согласно п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не облагаются суточные, соответствующие норме. Следовательно, на сверхнормативные суточные придется начислять взносы в ФСС. А вот удерживать НДФЛ при выплате сверхнормативных суточных не нужно. Хотя для этого в организации должен быть какой-то документ (приказ, коллективный договор и т.д.), в котором указаны собственные (повышенные) нормы выплаты суточных. Напомним: согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором и внутренними актами. Поэтому суточные, выплаченные в размере, принятом по организации (даже если он больше нормы, установленной правительством для учета расходов по налогу на прибыль), не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Это подтверждают и налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2005 N 28-11/62121). Л.А.Масленникова К. э. н., эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 20.09.2007 ————