"Упрощенка", 2007, N 10

Вопрос: Наша фирма планирует заняться обеспечением доступа в Интернет, для чего сейчас устанавливается сервер. Услуга будет оплачиваться с помощью карт, которые мы станем выпускать сами. Пожалуйста, объясните, придется ли уплачивать ЕНВД, продавая их в розницу. И как в бухгалтерском и налоговом учете отражать расходы на изготовление карт и доходы от их продажи?

Ответ: В отношении ЕНВД розничная торговля рассматривается как предпринимательская деятельность по торговле товарами (в том числе за наличный расчет или с использованием платежных карт), которая ведется на основании договоров купли-продажи. Согласно ст. 346.27 НК РФ к ней не относится реализация собственной продукции, поэтому вы можете продавать свои интернет-карты, оставаясь на УСН.

Обратите внимание: если вы решите продавать еще и чужие карты экспресс-оплаты, приобретенные, например, у операторов сотовой связи или провайдеров, тогда от ЕНВД не уйти. Карты станут объектом налогообложения (ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), и их реализация от своего имени будет розничной торговлей, которая переводится на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-02/189).

В бухгалтерском учете продажа собственных карт экспресс-оплаты учитывается не как реализация, а как получение предварительной оплаты за интернет-услуги. А сами карты не признаются в составе активов, а отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Удобнее их учитывать по номинальной стоимости.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 20 Кредит 60 (10, 70, 69)

- отражены расходы на производство пластиковых карт;

Дебет 006

- оприходованы карты экспресс-оплаты в условной оценке (по номинальной стоимости);

Дебет 50 Кредит 62-2

- получены денежные средства от продажи карт.

Перейдем к налоговому учету. Стоимость материалов, использованных при изготовлении карт экспресс-оплаты, а также услуги сторонних организаций по их изготовлению можно учесть как материальные расходы в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Заработную плату собственных работников, изготавливающих карты, вы вправе учесть как расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Разумеется, все расходы можно учесть после их осуществления и оплаты, а стоимость материалов еще и после их списания в производство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так как "упрощенцы" учитывают доходы при получении денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), в налоговой базе отражаются и полученные авансы, а значит, в доходы также необходимо включить и денежные средства, полученные от продажи карт экспресс-оплаты.

Подписано в печать

20.09.2007

————