"Упрощенка", 2007, N 10

ЕСЛИ ВАШИ РАБОТНИКИ УЧАТСЯ

Трудовым законодательством для учащегося работника предусмотрены дополнительные льготы. Их оформление - забота бухгалтера организации, где такой работник числится в штате. Причем бухгалтеру приходится не только выполнять свои прямые обязанности, но и вникать в юридические тонкости. Надеемся, наша статья поможет во всем этом разобраться.

Согласно трудовому законодательству работодатель должен обеспечить работнику, обучающемуся в образовательном учреждении, необходимые условия для совмещения работы и учебы. Предоставляемые гарантии и размер компенсаций зависят от того, какое образование получает работник: послевузовское, высшее, среднее (профессиональное или общее), начальное профессиональное.

Дополнительные льготы для учащихся сотрудников установлены гл. 26 ТК РФ и Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ). Они полагаются работникам, которые:

- поступают или обучаются в аспирантуре;

- поступают или обучаются в учреждениях высшего профессионального образования;

- поступают и обучаются в учреждениях среднего профессионального образования;

- обучаются в учреждениях начального профессионального образования;

- обучаются в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях.

Льготы распространяются как на лиц, получающих образование соответствующего уровня впервые, так и на уже имеющих образование такого же уровня. Правда, в последнем случае работника должен направить на учебу работодатель согласно трудовому договору или письменному соглашению об обучении.

Примечание. Об этом сказано в ст. 177 ТК РФ.

Если работник обучается сразу в двух образовательных учреждениях, льготы возможны только в связи с обучением в одном из них. Каком именно - выбирает сам учащийся.

Право на гарантии и компенсации, установленные Трудовым кодексом и Законом N 125-ФЗ, реализуется при условии, что сотрудник учится в образовательном учреждении с государственной аккредитацией. Если учеба проходит в неаккредитованном учебном заведении, можно рассчитывать только на льготы, установленные коллективным или трудовым договором.

Дополнительные отпуска

Трудовой кодекс предусматривает оплачиваемые (с сохранением среднего заработка) и неоплачиваемые учебные отпуска. И те и другие являются дополнительными и не заменяют основной ежегодный отпуск.

Оплачиваемые учебные отпуска

Выясним, кто, на каких основаниях и на какой срок вправе претендовать на оплачиваемый учебный отпуск.

Сотрудникам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, предоставляется отпуск на 30 календарных дней. Аспиранты, обучающиеся по заочной форме, вправе ежегодно пользоваться таким же отпуском. Завершать работу над диссертацией на соискание ученой степени кандидата или доктора наук можно, взяв соответственно трех- или шестимесячный отпуск.

Примечание. Отпуска предусмотрены п. п. 5, 7 и 12 ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Согласно ст. 173 ТК РФ для работников, обучающихся в учреждениях высшего профессионального образования по заочной или очно-заочной (вечерней) форме, предусмотрен отпуск:

- 40 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах, 50 календарных дней - на старших курсах (начиная с третьего);

- четыре месяца для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы;

- один месяц для сдачи итоговых государственных экзаменов.

Обучающимся в учреждениях среднего профессионального образования по заочной или очно-заочной форме в соответствии со ст. 174 ТК РФ полагается отпуск в течение:

- 30 календарных дней - для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах, 40 календарных дней - на старших курсах (начиная с третьего);

- двух месяцев - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы;

- одного месяца - для сдачи итоговых государственных экзаменов.

Учебный отпуск на 30 календарных дней в течение одного года предоставляется работникам, обучающимся в учреждениях начального профессионального образования (ст. 175 ТК РФ).

Во время сдачи выпускных экзаменов в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях работники вправе уйти в отпуск: в IX классе - на девять календарных дней, в XI (XII) классе - на 22 календарных дня (ст. 176 ТК РФ).

Оплачиваемые учебные отпуска Трудовой кодекс предусматривает только для успешно обучающихся работников, правда, не объясняя, кого можно к ним причислить. Вероятно, подразумевается отсутствие задолженностей. Заметим, что Закон N 125-ФЗ не предъявляет такого требования к аспирантам, поэтому их успеваемость не влияет на получение учебного отпуска с сохранением средней заработной платы.

Студенты высших и средних профессиональных учебных учреждений получают учебный отпуск на основании справки-вызова, которая выдается в учебных заведениях. Для высших учебных заведений форма справки утверждена Приказом Министерства образования РФ от 13.05.2003 N 2057 (Приложение 1), а для средних профессиональных - Приказом от 17.12.2002 N 4426 (Приложение 1).

Получив от работника такой документ, отдел кадров или бухгалтерия издает приказ о предоставлении учебного отпуска (форма N Т-6). Затем определяется размер отпускных (в записке-расчете по форме N Т-60). Унифицированные формы утверждены Приказом Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Напомним, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ деньги нужно выплатить сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Определить сумму отпускных нетрудно. Как мы сказали, за сотрудником сохраняется средняя заработная плата, которая рассчитывается по тем же правилам, что и при начислении выплат для ежегодных отпусков. О том, как рассчитывается средний заработок для отпускных, на страницах нашего журнала уже рассказывалось, сейчас напомним только основные положения.

При определении среднего заработка учитываются начисления за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А чтобы получить среднедневной заработок, сумму начислений за расчетный период делят на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Величину среднедневного заработка умножаем на количество дней учебного отпуска и получаем сумму отпускных к начислению.

Пример 1. Ф.С. Чернов работает и учится по очно-заочной форме на первом курсе института, имеющего государственную аккредитацию. Сотрудник принес в бухгалтерию справку-вызов и попросил предоставить ему на время сессии оплачиваемый учебный отпуск с 1 июня 2007 г. Оклад Ф.С. Чернова составляет 15 400 руб. Период в 12 месяцев, предшествующий отпуску, отработан полностью, дополнительных начислений не было.

На какой период работодатель обязан предоставить Ф.С. Чернову отпуск и какова будет сумма отпускных?

Согласно ст. 173 ТК РФ работники, получающие высшее образование, во время промежуточной аттестации (сессии) на первом курсе вправе использовать учебный оплачиваемый отпуск продолжительностью 40 календарных дней. Таким образом, работодатель должен предоставить Ф.С. Чернову учебный отпуск с 1 июня по 10 июля 2007 г.

Определим размер отпускных исходя из среднего заработка. Расчетным периодом для определения среднего заработка будут 12 месяцев, предшествующих отпуску, то есть с июня 2006 г. по май 2007-го. Так как расчетный период отработан полностью, работнику было начислено 12 окладов. Это 184 800 руб. (15 400 руб. x 12 мес.). Среднедневной заработок Ф.С. Чернова равен 523,81 руб. (184 800 руб. : 12 мес. : 29,4). Итак, сумма отпускных к начислению - 20 952,40 руб. (523,81 руб. x 40 дн.). Напомним, что перед выплатой из этой суммы работодателю необходимо удержать НДФЛ. Срок выплаты отпускных - не позднее 29 мая 2007 г.

Неоплачиваемые учебные отпуска

Работникам, обучающимся в учебных заведениях, положен не только оплачиваемый учебный отпуск. В некоторых случаях им также может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Кто же имеет на это право?

Во-первых, работники, допущенные к вступительным испытаниям в учреждения высшего профессионального образования. Абитуриент может взять неоплачиваемый отпуск на 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ). Отпуск без сохранения заработной платы положен и тем, кто допущен к вступительным испытаниям в учреждения среднего профессионального образования. Только длительность отпуска меньше - 10 календарных дней (ст. 174 ТК РФ).

Во-вторых, работники, являющиеся слушателями подготовительных отделений учреждений высшего профессионального образования. Для сдачи выпускных экзаменов им предоставляется неоплачиваемый отпуск продолжительностью 15 календарных дней.

В-третьих, работники, обучающиеся в вузах по очной форме. При получении высшего образования они вправе взять отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью:

- 15 календарных дней в учебном году - для прохождения промежуточной аттестации;

- четыре месяца - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы;

- один месяц - для сдачи итоговых государственных экзаменов.

Сотрудникам, получающим среднее профессиональное образование, предоставляется неоплачиваемый отпуск в течение:

- 10 календарных дней в учебном году - для прохождения промежуточной аттестации;

- двух месяцев - для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы;

- одного месяца - для сдачи итоговых экзаменов.

Ситуация. А если обучать специалистов самостоятельно?

Согласно ст. 198 ТК РФ работодатель вправе заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение. Во время учебы выплачивается стипендия в размере, зависящем от получаемой профессии. Стипендия устанавливается договором, но не может быть ниже МРОТ.

Пенсионные взносы на выплаты по ученическому договору не начисляются. Связано это с тем, что объектом налогообложения для взносов в ПФР являются суммы, выплачиваемые на основании трудовых, гражданско-правовых и авторских договоров. Ученический договор в списке не упомянут, значит, стипендия, назначенная работодателем, пенсионными взносами не облагается. Не облагается она и взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из п. 17 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Студенты-соискатели не являются сотрудниками, заключившими с фирмой трудовые или гражданско-правовые и авторские договоры. Поэтому их стипендии не учитываются в составе расходов на оплату труда и, соответственно, не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Налоговый учет выплат, связанных с учебными отпусками

Выясним, какими "зарплатными" налогами облагаются отпускные выплаты и можно ли на них уменьшить базу по единому налогу при УСН.

Разумеется, за период, когда работник находится в неоплачиваемом отпуске, ни отпускных, ни заработной платы не начисляется. Значит, и у бухгалтера не будет дополнительной работы. Другое дело учебный отпуск с сохранением среднего заработка. Здесь придется потрудиться - рассчитать и перечислить соответствующие налоги, которыми облагаются отпускные, а затем отразить выплаты в налоговом учете.

НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы работника. "Упрощенцы" не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому при выплате отпускных им также необходимо удержать с работника НДФЛ по ставке 13%. Когда его перечислять в бюджет - в день выдачи отпускных или в день выдачи полной зарплаты за текущий месяц? Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ работодатель должен уплатить удержанный налог не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных. Если расчет с работником безналичный, НДФЛ перечисляется в бюджет, когда отпускные переводятся с банковского счета работодателя. Те же правила действуют и при оплате учебных отпусков (даже продолжительностью более одного месяца).

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объекты налогообложения и базы по страховым пенсионным взносам и ЕСН совпадают. Следовательно, пенсионными взносами облагаются все выплаты (вознаграждения), начисляемые физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Исключение составляют начисления, указанные в ст. 238 НК РФ. В перечне этой статьи нет отпускных, поэтому на них нужно начислять взносы в ПФР. Напомним, что взносы должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Примечание. Объект налогообложения по ЕСН указан в п. 1 ст. 236 НК РФ.

Если учебный отпуск приходится на один календарный месяц, отпускные начисляются в том же месяце. Допустим, работник обучается в вечерней школе и с 7 июня берет учебный отпуск на 22 календарных дня для сдачи выпускных экзаменов в 11 классе. Отпускные он должен получить не позднее чем за три дня до начала отпуска, то есть 4 июня. В базу по пенсионным взносам их надо включить в том месяце, когда они начислены, то есть в июне.

А если учебный отпуск длится больше месяца? Здесь уже сложнее. Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по ЕСН определяются исходя из всех выплат, начисленных с начала года и до окончания соответствующего календарного месяца. Поскольку база по ЕСН одновременно является и базой по пенсионным взносам, суммы отпускных включаются в нее полностью в месяце начисления, как и в предыдущем случае.

Трудовое законодательство не предусматривает льгот для работников, учащихся в учреждениях, не имеющих государственной аккредитации. Однако им также может предоставляться учебный отпуск, если соответствующее условие включено в трудовой договор. Как в этом случае быть с пенсионными взносами? В п. 3 ст. 236 НК РФ перечислены выплаты работникам, которые можно не включать в налоговую базу по ЕСН. Среди них есть выплаты, не являющиеся расходом по налогу на прибыль. Таким образом, оплату учебного отпуска, предоставленного в соответствии с трудовым договором, но не предусмотренного законодательством, можно не включать в базу по ЕСН, а значит, и в базу по пенсионным взносам. Потому как согласно п. 24 ст. 270 НК РФ такой расход при расчете налога на прибыль не учитывается. Однако все сказанное актуально для организаций на общем режиме. А начислять ли пенсионные взносы при применении УСН?

Некоторые полагают, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ распространяются и на "упрощенцев", поскольку единый налог заменяет уплату налога на прибыль. Это не так. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому базу по налогу на прибыль не формируют и доходы и расходы для нее не рассчитывают. И в соответствии с разъяснениями Минфина России и налоговых органов норма п. 3 ст. 236 НК РФ к "упрощенцам" не относится. Поэтому с выплат за учебный отпуск, не предусмотренный законодательством, придется начислять пенсионные взносы в общем порядке.

Примечание. См. Письма Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-05/2 и от 26.05.2004 N 04-04-04/61, а также УМНС России по г. Москве от 05.03.2004 N 21-09/14811 и от 09.02.2004 N 28-11/7788.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Перечень выплат, не облагаемых этими взносами, установлен Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Отпускные в нем не упомянуты, так что на них нужно начислять взносы на случаи травматизма и профзаболеваний. Уплачиваются взносы в следующем после начисления месяце - в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты (п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Расходы при УСН. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учесть расходы на оплату труда. А согласно п. 13 ст. 255 оплата учебных отпусков, предусмотренных законодательством, также включается в расходы на оплату труда. Напомним, что на ст. 255 НК РФ есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Значит, у "упрощенцев" с объектом налогообложения доходы минус расходы отпускные, выданные обучающимся работникам, уменьшают налоговую базу. Когда их следует учитывать? Как и все остальные расходы на оплату труда - после выплаты работнику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что в п. 13 ст. 255 НК РФ говорится только об оплате отпусков, предусмотренных законодательством. Означает ли это, что, если оплачивается учебный отпуск, предоставляемый на основании трудового договора (например, когда работник учится в неаккредитованном учреждении), включать отпускные в расходы нельзя? К счастью, нет. Вспомним, что в ст. 255 НК РФ есть п. 25, в котором указаны другие выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором. И если выплата отпускных работникам, обучающимся в неаккредитованных учебных заведениях, указана в трудовом или коллективном договоре, то эти затраты также можно учесть при УСН как расходы на оплату труда.

Часто у бухгалтеров возникает такой вопрос: когда можно учесть отпускные, если деньги выданы в одном месяце, а работник ушел в отпуск в следующем - в день их выплаты или только в будущем месяце, так как в этом они считаются авансом? Выплаты отпускных не позднее трех дней до начала отпуска требует законодательство (ст. 136 ТК РФ), следовательно, ни о каком авансе речь не идет, и отпускные даже в этом случае учитываются в расходах в день выдачи.

Организации и индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе уменьшить базу по единому налогу также на пенсионные взносы и взносы на случай травматизма и профзаболеваний (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Делается это в день их уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Удержанный и перечисленный НДФЛ учитывается в составе расходов на оплату труда. В Книге учета доходов и расходов этот налог нужно отразить в день его перечисления в бюджет.

Примечание. О порядке признания НДФЛ в налоговом учете также сказано в Письме Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159.

"Упрощенцы", у которых объектом налогообложения являются доходы, согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ могут снизить единый налог на сумму уплаченных пенсионных взносов, но не более чем наполовину (как за счет пенсионных взносов, так и за счет пособий по временной нетрудоспособности). А вот НДФЛ, взносы на случай травматизма и профзаболеваний, как и сами отпускные, в налоговом учете "упрощенцев" с объектом доходы фигурировать не будут.

Пример 2. ООО "Кедр" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В.Д. Травкин (1982 года рождения) работает в этой организации и учится по заочной форме на четвертом курсе института, имеющего государственную аккредитацию. На время сессии с 17 мая 2007 г. ему предоставлен оплачиваемый учебный отпуск на 50 календарных дней. Оклад сотрудника составляет 16 300 руб. Период в 12 месяцев перед началом отпуска отработан полностью. Дополнительных начислений не было.

Рассчитаем сумму отпускных В.Д. Травкина, а также налоги и взносы, которые необходимо перечислить, и отразим расходы, связанные с оплатой учебного отпуска, в налоговом учете ООО "Кедр".

Сначала определим сумму отпускных. Расчетным периодом будут 12 полных месяцев, предшествующих началу отпуска, - с мая 2006 г. по апрель 2007-го, за которые исходя из условий должно быть начислено 12 полных окладов. Это 195 600 руб. (16 300 руб. x 12 мес.). Среднедневной заработок составит 554,42 руб. (195 600 руб. : 12 мес. : 29,4). Соответственно, сумма отпускных к начислению - 27 721 руб. (554,42 руб. x 50 дн.).

Перед выплатой отпускных необходимо удержать НДФЛ в сумме 3604 руб. (27 721 руб. x 13%). Отпускные должны быть выданы не позднее чем за три дня до начала учебного отпуска. Поэтому предположим, что 24 117 руб. (27 721 руб. - 3604 руб.) перечислили на личный счет В.Д. Травкина 14 мая. И в этот же день перечислили в бюджет НДФЛ.

Примечание. Стандартные и имущественные вычеты в примере не рассматриваем.

Кроме того, на сумму отпускных следует начислить взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что на выплаты в пользу В.Д. Травкина начисляются взносы на страховую часть пенсии по ставке 10%, на накопительную - 4%, а взносы в ФСС на случай травматизма ООО "Кедр" уплачивает по ставке 0,2%.

Таким образом, страховые пенсионные взносы, начисляемые с отпускных В.Д. Травкина, составят:

- страховая часть пенсии - 2772 руб. (27 721 руб. x 10%);

- накопительная - 1109 руб. (27 721 руб. x 4%).

Взносы в ФСС нужно перечислить в сумме 55 руб. (27 721 руб. x 0,2%).

Допустим, что все взносы были перечислены 5 июня.

Налоговую базу ООО "Кедр" можно уменьшить на сумму выплаченных отпускных, а также на сумму перечисленных пенсионных взносов, взносов на случай травматизма и НДФЛ. Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в таблице.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Кедр" за II квартал 2007 года

     
   ————T———————————————T————————————————————T———————————T———————————¬
   | N |  Дата и номер |     Содержание     |  Доходы,  |  Расходы, |
   |п/п|   первичного  |      операции      |учитываемые|учитываемые|
   |   |   документа   |                    |    при    |    при    |
   |   |               |                    | исчислении| исчислении|
   |   |               |                    | налоговой | налоговой |
   |   |               |                    |    базы   |    базы   |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   | 1 |       2       |          3         |     4     |     5     |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   |...|      ...      |         ...        |    ...    |    ...    |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   | 52|Ведомость N 72 |Перечислены         |     —     |   24 117  |
   |   |от 14.05.2007  |отпускные на личный |           |           |
   |   |               |счет В.Д. Травкина  |           |           |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   | 53|Платежное      |Перечислен НДФЛ     |     —     |    3 604  |
   |   |поручение N 151|с отпускных         |           |           |
   |   |от 14.05.2007  |                    |           |           |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   |...|      ...      |        ...         |    ...    |    ...    |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   | 75|Платежное      |Перечислены взносы  |     —     |    2 772  |
   |   |поручение N 180|на страховую часть  |           |           |
   |   |от 05.06.2007  |трудовой пенсии     |           |           |
   |   |               |с отпускных         |           |           |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   | 64|Платежное      |Перечислены взносы  |     —     |    1 109  |
   |   |поручение N 181|на накопительную    |           |           |
   |   |от 05.06.2007  |часть трудовой      |           |           |
   |   |               |пенсии с отпускных  |           |           |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   | 65|Платежное      |Перечислены взносы  |     —     |       55  |
   |   |поручение N 182|на обязательное     |           |           |
   |   |от 05.06.2007  |социальное          |           |           |
   |   |               |страхование от      |           |           |
   |   |               |несчастных случаев  |           |           |
   |   |               |на производстве и   |           |           |
   |   |               |профзаболеваний     |           |           |
   |   |               |с отпускных         |           |           |
   +———+———————————————+————————————————————+———————————+———————————+
   |...|      ...      |         ...        |    ...    |    ...    |
   L———+———————————————+————————————————————+———————————+————————————
   

Прочие льготы Кроме отпусков для работников, обучающихся в учебных заведениях, законодательством предусмотрены еще некоторые льготы. Сокращенное рабочее время По желанию сотрудника, обучающегося в учреждении высшего или среднего профессионального образования по очно-заочной или заочной форме, работодатель должен в течение десяти учебных месяцев перед подготовкой дипломного проекта или сдачей государственных экзаменов сократить ему рабочую неделю на семь часов. Эти часы оплачиваются в размере 50% среднего заработка, но не ниже МРОТ. По соглашению сторон трудового договора работнику может предоставляться либо неполный рабочий день, либо дополнительный свободный день в неделю. Примечание. Сокращенная неделя предусмотрена ст. ст. 173 и 174 ТК РФ. Обучающиеся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях тоже вправе рассчитывать на льготный график. По требованию работника работодатель обязан предоставить ему укороченную рабочую неделю на один день в течение учебного года или уменьшить на соответствующее количество часов его рабочий день (ст. 176 ТК РФ). Свободное от работы время оплачивается в размере 50% среднего заработка, но не ниже МРОТ. Аспирантам-заочникам полагается один дополнительный нерабочий день в неделю, за который начисляется 50% среднего заработка, но не меньше 100 руб. Кроме того, на четвертом году обучения работнику может быть дополнительно предоставлено за его счет до двух свободных дней в неделю. Примечание. Об этом сказано в п. 7 ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Пример 3. ООО "Каштан" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Сотрудник О.Ю. Классиков первый год обучается в аспирантуре по заочной форме. В организации установлена пятидневная рабочая неделя, но по просьбе О.Ю. Классикова ему предоставлен дополнительный нерабочий день. Оклад сотрудника составляет 17 000 руб. Общая сумма начислений в пользу работника за сентябрь 2006 г. - август 2007 г. - 234 000 руб. (весь период отработан полностью). Какую зарплату получит О.Ю. Классиков за сентябрь 2007 г. при условии, что этот месяц он отработал полностью, а стандартные и прочие вычеты по НДФЛ ему в сентябре не предоставляются? В сентябре 2007 г. 20 рабочих дней, из которых сотрудник отработает только 16, так как использует четыре дополнительных выходных. Эти четыре дня будут ему оплачиваться в размере 50% от среднего заработка. За 16 рабочих дней О.Ю. Классикову будет начислено 13 600 руб. (17 000 руб. : 20 дн. x 16 дн.), а за четыре дня дополнительных выходных - 1326,53 руб. (234 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. x 4 дн. x 50%). Общая сумма начислений за сентябрь составит 14 926,53 руб. (13 600 руб. + 1326,53 руб.). Перед выплатой нужно удержать НДФЛ в размере 1940 руб. (14 926,53 руб. x 13%). Таким образом, на руки О.Ю. Классиков получит 12 986,53 руб. (14 926,53 руб. - 1940 руб.). Оплата проезда Учеба и работа могут проходить в разных городах. Согласно Трудовому кодексу в некоторых случаях работодатель обязан компенсировать сотруднику стоимость проезда до образовательного учреждения и обратно. Один раз в учебном году такой льготой может воспользоваться и тот, кто успешно занимается в высшем учебном заведении по заочной форме, причем в полном размере (абз. 3 ст. 173 ТК РФ). Подобная льгота есть и у работников, получающих среднее профессиональное образование, но им будет возмещено только 50% затрат на проезд (абз. 9 ст. 174 ТК РФ). Согласно п. 7 ст. 19 Закона N 125-ФЗ проезд полностью оплачивается аспирантам, а время, затраченное на дорогу, прибавляется к их ежегодному дополнительному отпуску в 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы. А можно ли учесть в расходах при УСН стоимость проезда работника к месту обучения и обратно? Да, в расходах на оплату труда согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Потому как в п. 13 ст. 255 НК РФ кроме оплаты учебных отпусков указаны и расходы на оплату проезда работника к месту учебы и обратно. Напомним, что ссылка на ст. 255 НК РФ, содержащую перечень расходов на оплату труда, дана в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Теперь о налогообложении "зарплатными" налогами. Оплата проезда работника к месту обучения и обратно является компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством. Поэтому НДФЛ с нее не удерживается (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не облагается она и взносами на обязательное пенсионное страхование. Как уже было сказано, базы для начисления ЕСН и пенсионных взносов совпадают. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством обучающимся работникам, не облагается ЕСН, значит, и пенсионными взносами тоже. На компенсации не начисляются и взносы по страхованию на случай производственного травматизма и профессионального заболевания. Основание - п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Пример 4. Допустим, что В.Д. Травкин (пример 2) учится на четвертом курсе института, расположенного в другом городе. У института имеется государственная аккредитация. После учебного отпуска В.Д. Травкин представил в бухгалтерию заявление о компенсации стоимости проезда к месту учебы и обратно на сумму 6000 руб., приложив проездные документы. Отразим возмещенные суммы в налоговом учете ООО "Кедр". Согласно ст. 173 ТК РФ работникам, которые успешно обучаются по заочной форме в учреждениях высшего профессионального образования с государственной аккредитацией, работодатель один раз в учебном году должен оплатить проезд к месту учебы и обратно. Выплаченную компенсацию в сумме 6000 руб. ООО "Кедр" может учесть в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно, выплачиваемая в соответствии с Трудовым кодексом, не облагается НДФЛ. Не начисляются на нее и взносы в ПФР и ФСС. Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 20.09.2007 ————