"Упрощенка", 2007, N 10

Коммунальные платежи для арендатора будут расходом

Организация-арендатор, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму коммунальных платежей и затрат на дезинфекцию помещений, поскольку эти расходы относятся к материальным. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/194.

Новое в учете расходов

В Письме от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193 Минфин дал разъяснения по вопросу учета некоторых видов расходов при применении УСН. Например, финансовое ведомство подчеркнуло, что расходы по вывозу твердых бытовых отходов можно будет включить в состав расходов только после вступления в силу новой редакции п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть после 1 января 2008 г. Обратите внимание: действие данного пункта будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

А вот расходы по оплате бухгалтерских услуг, оказываемых аудиторской фирмой, можно учесть уже сейчас на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем для признания данных расходов не требуется наличия у аудиторской фирмы лицензии. Дело в том, что в п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" говорится, что в зависимости от объема учетной работы ведение бухгалтерского учета организации может быть передано централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. При этом о необходимости наличия у специализированной организации лицензии в Законе ничего не сказано.

Кроме того, в рассматриваемом Письме говорится, что "упрощенцы" вправе учесть расходы по передаче отчетности в налоговую инспекцию в электронном виде через аудиторскую организацию на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Снова о коэффициенте-дефляторе

Лимит по доходам за 9 месяцев 2007 г., ограничивающий право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равен 18 615 000 руб. (15 млн руб. x 1,241). А величина предельного размера доходов налогоплательщика, при превышении которой он обязан будет перейти на общий режим, в 2007 г. составляет 24 820 000 руб. (20 млн руб. x 1,241). Об этом Минфин России напомнил в Письме от 31.07.2007 N 03-11-04/2/192 и подчеркнул, что данные расчеты соответствуют положениям Налогового кодекса.

Однако вопросы у "упрощенцев" по этому поводу все равно остаются. Напомним, что п. 2 ст. 346.12 НК РФ гласит: величина предельного размера доходов при УСН индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Таким образом, получаем:

20 млн руб. x 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2006 г.) x 1,241 (коэффициент-дефлятор на 2007 г.) = 28 096 240 руб.

Однако финансовое ведомство подчеркивает, что при расчете коэффициента, установленного Приказом Минэкономразвития России на 2007 г. и равного 1,241, уже учитывались коэффициенты, применявшиеся ранее: 1,132 (коэффициент на 2006 г.) x 1,096 (коэффициент на 2007 г.) = 1,241. Следовательно, повторное умножение коэффициентов неправомерно.

Задаток доходом не является

Задаток, то есть денежные суммы, полученные "упрощенцем" от заказчиков в доказательство заключения договора или в обеспечение его исполнения, при определении налоговой базы не учитываются. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 251, на которую есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ. Об этом Минфин напоминает в Письме от 24.08.2007 N 03-11-04/2/211.

ЧОП: расходы как у всех

Частное охранное предприятие, работающее на УСН, не вправе включить в расходы затраты на возмещение убытков клиента от хищения имущества. Причина - такой вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так считают специалисты Минфина России в Письме от 17.08.2007 N 03-11-04/2/202.

Новый порядок применения ККТ

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 утверждено новое Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники. В указанном документе даны определения кассового чека, контрольной ленты и др., приведен порядок регистрации, перерегистрации и снятия ККТ с учета, а также правила нанесения на ККТ знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание". При этом организациям и предпринимателям, применяющим кассовые аппараты, нужно обратить внимание на один важный момент.

Прежний Порядок регистрации контрольно-кассовых машин, утвержденный Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36, предусматривал, что по окончании срока применения модели кассового аппарата, указанного в государственном реестре, его необходимо снять с учета в налоговой инспекции. И этот документ возлагал на налоговиков обязанность уведомлять пользователей ККТ о необходимости снятия кассы с учета за 30 дней до истечения срока ее применения. Ситуация была на руку владельцам тех кассовых машин, модели которых были исключены из государственного реестра и у которых закончился срок амортизации. При отсутствии такого уведомления они не спешили снимать ККТ с учета и нередко находили поддержку в суде (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 24.08.2006 N А12-5915/06-С22, ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А40/6292-06, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 N А42-13767/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2005 N А19-12367/05-27-Ф02-4947/05-С1). Однако п. 19 нового Положения разрешает налоговикам самостоятельно снимать с регистрации модели ККТ с истекшим нормативным сроком амортизации. А сообщать об этом их владельцам налоговики теперь должны не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока амортизации.

Как при УСН учитывать финансовую помощь клиенту?

В Письме от 26.07.2007 N 03-11-04/2/190 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация, применяющая "упрощенку", оказала своему клиенту временную финансовую помощь - оплатила часть его счетов. Клиент вернул организации перечисленную за него сумму. Будет ли это считаться доходом при определении базы по единому налогу при УСН?

Финансовое ведомство считает, что нет. В данном случае финансовую помощь клиенту можно рассматривать как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу. А согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, ссылка на которую содержится в ст. 346.15 НК РФ, средства, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет их погашения, в доходах не учитываются.

Меняем объект налогообложения: когда сообщать в налоговую?

В какой срок "упрощенец" должен уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения? Увы, Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос. В ситуации, которую специалисты Минфина России рассмотрели в Письме от 22.06.2007 N 03-11-05/138, индивидуальный предприниматель сообщил в инспекцию о смене объекта 16 января. Однако ему было отказано в праве применять УСН с новым объектом налогообложения. При этом налоговики ссылались на абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Напомним, в соответствии с данной нормой налогоплательщик, пожелавший изменить объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему, но еще до начала ее применения, обязан поставить об этом в известность налоговых инспекторов до 20 декабря.

Однако, как подчеркнул Минфин России в своем Письме, данное требование распространяется лишь на тех налогоплательщиков, которые только собираются применять "упрощенку". И действия налоговой инспекции в отношении индивидуального предпринимателя неправомерны. Для тех, кто уже работает на УСН и меняет объект налогообложения по истечении трех лет применения этого режима, никаких ограничений по срокам сдачи уведомления о смене объекта налогообложения Налоговый кодекс не содержит.

Авторы не считаются

Физические лица, заключившие с организацией авторские договоры, не включаются в расчет средней численности работников и, соответственно, не влияют на возможность применения упрощенной системы налогообложения. При расчете средней численности нужно учитывать количество работников, выполняющих работу или оказывающих услуги по трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера. Такие разъяснения дали специалисты финансового ведомства в Письме от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199.

Налог на имущество, ПБОЮЛ и УСН

Само по себе применение УСН не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налога на имущество физических лиц. Чтобы не платить налог, ему необходимо предъявить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают использование недвижимого имущества в предпринимательской деятельности.

Отдел новостей журнала "Упрощенка" уже писал об этом, ссылаясь на позицию УФНС России по г. Москве (см., например, Письмо от 13.03.2007 N 18-12/3/24078@). Теперь аналогичное мнение высказали и специалисты Минфина России в Письме от 20.08.2007 N 03-11-05/172.

Учитываем вознаграждение, полученное за право

пользования товарным знаком

В Письме от 18.07.2007 N 03-11-05/161 Минфин России указывает, что суммы вознаграждений, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, являются внереализационными доходами. Они облагаются налогом вне зависимости от того, где именно были получены - на территории Российской Федерации или за ее пределами. Это распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.

Долги, образовавшиеся при ЕНВД, после перехода

на УСН не учитываются

Суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на упрощенную систему с ЕНВД, по деятельности, облагавшейся вмененным налогом, не учитываются при определении налоговой базы при переходе на "упрощенку". Также не учитывается в доходах и погашение этой задолженности в период применения УСН. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169.

Подписано в печать

20.09.2007

————