"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 10

Налог на прибыль

Прощение долга дочерней компании

Материнская компания передает средства дочерней компании путем оформления займа с последующим прощением долга.

В Письме Минфина России от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589 сообщается, что прощенные "денежные средства" в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются, а проценты как раз наоборот учитываются в составе внереализационных доходов.

Нормы списания ГСМ

В Письме от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640 специалисты Минфина России высказывают точку зрения, согласно которой при списании в налоговом учете расходов на ГСМ фирмы должны соблюдать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ - Р 3112194-0366-03, утв. Минтрансом России от 29.04.2003).

В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Кредит на строительство недвижимого имущества

Организация осуществляет строительство объектов недвижимости более одного налогового периода. Для осуществления этой деятельности организация привлекает заемные средства, за пользование которыми ежеквартально уплачивает проценты.

В Письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577 говорится, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Таким образом, проценты по договорам займа, кредита и т.п. не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости строительства объектов недвижимости.

Возвратные отходы

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591 разъясняет порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае реализации на сторону возвратных отходов.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, полуфабрикатов и т.п., образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Соответственно, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль.

Медосмотр и налог на прибыль

В Письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 говорится, что затраты на проведение предварительных и обязательных периодических медосмотров бухгалтеров, работников управленческого персонала, а также других профессионально работающих на компьютерах лиц более 50% рабочего времени можно учитывать при налогообложении прибыли.

Сопоставимые кредиты

В Письме Минфина России от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154 дается ответ на вопрос, могут ли считаться сопоставимыми в целях признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль кредитные обязательства, выданные в разных формах.

Исходя из примеров, приведенных в Письме, не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности.

Сопоставимыми являются кредиты, займы, выданные одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них.

ЕСН и НДФЛ

Аренда жилья для работника и НДФЛ

Организация направляет работников в свои иностранные представительства на срок более 183 дней. Согласно трудовым договорам, заключенным с данными работниками, организация арендует для них в странах пребывания жилые помещения. Арендодателем является российская организация. Арендная плата переводится арендатором на ее счет в уполномоченном банке на территории РФ.

Министерство финансов в Письме от 09.08.2007 N 03-04-06-01/288 разъясняет, что оплата организацией аренды квартиры для работника относится к доходам налогоплательщика, полученным от источников в РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке нерезидента - 30%.

Нерезидентам не дадут стандартные налоговые вычеты

В Письме Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258 разъясняется, что если работник организации не будет признан налоговым резидентом в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ и налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, производится по ставке 30%, то к таким доходам стандартные налоговые вычеты не применяются.

Разъяснения Минфина России

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164 дает ответы сразу на несколько вопросов по зарплатным налогам.

Выплаты по ученическим договорам на профессиональное обучение начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, такие выплаты в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ не будут являться объектом налогообложения ЕСН.

Что касается налога на доходы физических лиц, то при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Таким образом, суммы оплаты работы, выполняемой учеником на практических занятиях, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Второй вопрос - суточные.

До 1 января 2008 г. суммы суточных, которые превышают установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы, облагаются НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке. 1 января 2008 г. предельный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ, составит 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2500 руб. в заграничной командировке.

Это предусматривает Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Суммы возмещения работнику затрат на хранение багажа в камере хранения облагаются НДФЛ и ЕСН.

Районный коэффициент

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/160 разъясняет порядок налогообложения ЕСН и НДФЛ сумм доплат к заработной плате в виде районного коэффициента и дальневосточной надбавки.

Каких-либо особых положений, относящих доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента и надбавок к компенсационным выплатам, ни в Трудовом кодексе, ни в других законодательных актах не содержится.

Соответственно, доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента и дальневосточной надбавки являются составной частью заработной платы и подлежат обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Подвижной характер работы

В Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/248 дается ответ на вопрос, являются ли надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы компенсационными выплатами, не облагаемыми НДФЛ, ЕСН и взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве.

Минфин разъясняет, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не будут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной характер. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на такие доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке НДФЛ и ЕСН.

Доплата по больничному

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287 говорит об обязательном включении в налоговую базу по ЕСН сумм превышения фактически выплачиваемого больничного фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный ФСС РФ максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Упрощенная система налогообложения

Расходы на достройку

Минфин России в Письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205 разъяснил, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2008 г. смогут учесть расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств при определении налоговой базы.

Такие затраты учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ. Если необходима госрегистрация прав на достроенный объект основных средств, то для признания расходов обязательно требуется представить необходимые документы на регистрацию.

Данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Поэтому данные расходы могут быть учтены налогоплательщиками в 2008 г. по итогам налогового периода 2007 г.

Временная помощь

Учредитель оказал организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, временную финансовую помощь, которая впоследствии должна быть возвращена заимодавцу.

В Письме Минфина России от 24.08.2007 N 03-11-04/2/211 сообщается, что в данном случае временная финансовая помощь может рассматриваться как краткосрочный заем, который заемщик обязан вернуть заимодавцу (ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).

И на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа, при определении налоговой базы не учитываются.

Подписано в печать

20.09.2007

————