"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 10

НДФЛ-2008. НОВОЕ В НК РФ

С 2008 г. вступает в силу новая редакция части второй НК РФ, созданная несколькими новыми федеральными законами. Среди внесенных изменений немалую роль играют многочисленные изменения в части взимания НДФЛ.

Установлены нормы суточных, не подлежащих

обложению НДФЛ с 2008 г.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ определяет, что в числе расходов на командировки не будут облагаться налогом суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

До наступления 2008 г., по мнению контролирующих органов, не следует облагать НДФЛ лишь суточные в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Признавая, что специальных норм суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом НК РФ не предусмотрено и что работодатель может устанавливать свои размеры возмещения командировочных расходов и суточных, Минфин и ФНС полагают, что использование в этих целях Постановления N 93 не будет противоречить положениям НК РФ. Таким образом, эти органы настаивают, что "сверхнормативные суточные" (в частности, свыше 100 руб. в день при командировках по России) следует облагать НДФЛ (см. Письма Минфина России от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62, от 20 марта 2007 г. N 03-04-06-01/77, от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/247, от 22 мая 2007 г. N 03-04-06-01/154, ФНС России от 9 ноября 2006 г. N 04-1-02/721@ и многие другие).

С такой позицией сложно согласиться, учитывая, что Постановление N 93 ориентировано лишь на налог на прибыль. Налоговому агенту нет необходимости ограничивать свои права и права налогоплательщика сверх требований законодательства.

Правильнее считать, что любые установленные локальными нормативными актами нормы суточных при командировках по России и за рубеж сегодня не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в полном объеме. Таковы Решения ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04, от 26.04.2005 N 14324/04, Информационное письмо ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106.

В 2008 г. спор налоговых агентов и налоговых органов по поводу налогообложения НДФЛ суточных, видимо, закончится.

Важно, что работодатель по-прежнему имеет право установить размер суточных по своему усмотрению (в том числе и выше нормы в 700 (2500) руб.).

В полной мере новые положения сможет использовать только небюджетная организация, так как работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, суточные причитаются в размере 100 руб. в день при командировках по России (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").

Размеры суточных в иностранной валюте, выплачиваемых работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств определяются согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Эти нормы не отменяются.

Необходимо также иметь в виду, что если размер суточных при заграничной командировке определен в иностранной валюте, то пересчет суммы в рублевый эквивалент производится на дату выплаты суточных (ст. 223 НК РФ).

Наем жилого помещения

Новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ ввела еще одно очень важное правило: если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения (счет, договор, расписку и т.п.), суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При применении этого новшества бюджетными учреждениями следует иметь в виду, что норма компенсации расходов на жилье в России в отсутствие документов составляет 12 руб. в сутки (Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").

Сверхнормативные расходы на суточные и наем жилья у работников бюджетных учреждений (100 руб. и 12 руб.) исходя из формулировки настоящего пункта облагаются НДФЛ независимо от лимита, установленного для остальных налогоплательщиков - работников небюджетной сферы (700 руб. и 2500 руб.).

Пример. Сотрудник направлен в командировку из Москвы в Кострому на 5 дней в 2008 г. Правилами внутреннего распорядка организации предусмотрено, что суточные при командировках по России для данной категории персонала составляют 1000 руб. в сутки.

По возвращении из поездки сотрудник представил авансовый отчет, приложив к нему счет из гостиницы, где он прожил три дня, на общую сумму 8000 руб. Еще два дня сотрудник проживал на съемной квартире, однако никаких документов о найме этого жилого помещения не представил. Как было указано в авансовом отчете, на проживание в квартире работник потратил 1800 руб.

К авансовому отчету работник также приложил билеты на проезд к месту командировки и обратно (стоимость билета до Костромы - 1500 руб., обратно - 1630 руб.), однако обратный билет датирован двумя днями позже даты окончания командировки, так как по личной надобности сотрудник задержался в Костроме.

Работодатель решил компенсировать все расходы работника общей суммой 17 930 руб. (1000 руб. x 5 дней + 8000 руб. + 1800 руб. + 1500 руб. + 1630 руб.).

Из этой суммы не облагаются НДФЛ:

суточные - 3500 руб. (700 руб. x 5 дней);

расходы на проживание - 9400 руб. (8000 руб. + 700 руб. x 2 дня);

расходы на проезд - 1500 руб.

Итого 14 400 руб.

Оставшаяся сумма - 3530 руб., которая превышает нормы или не может быть отнесена к расходам на командировку (как обратный билет), подлежит обложению НДФЛ.

С 2008 г. расширяется льгота по НДФЛ в отношении

оплачиваемых работодателем путевок на отдых и лечение

Если сегодня в силу действующей редакции п. 9 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ такие путевки, если они:

- предполагают отдых или лечение на территории РФ в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, детских лагерях;

- выдаются работникам и (или) членам их семей или инвалидам, не работающим в организации, а также детям, не достигшим 16 лет;

- оплачиваются за счет средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, или за счет средств ФСС,

то с введением новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ с 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы стоимости путевок, предоставленных организацией еще и своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Уточнено, что путевки должны быть в расположенные в РФ санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Не будут облагаться НДФЛ также путевки, предоставляемые указанным лицам за счет средств бюджетов Российской Федерации и за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Что касается налоговых агентов, применяющих УСН, ЕНВД или ЕСХН, то для них эта льгота будет принципиально новой, так как, не являясь плательщиками налога на прибыль, они не могут оплачивать путевки из средств, оставшихся после его уплаты. В силу этой коллизии работники таких работодателей были лишены льготы до 2008 г. (см., например, Письма Минфина России от 17 августа 2001 г. N 04-04-07/138, от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/44, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2007 г. N 18-11/3/033384@).

Материальная выгода от экономии на процентах

Существенно изменен порядок налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (ст. 212 НК РФ).

Во-первых, материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, выраженным в рублях, согласно новой редакции п. 2 ст. 212 НК РФ, будет рассчитываться с 2008 г. по формуле:

Мв = Зс x П x Д : 365 [366] - С,

ЦБ

где Мв - материальная выгода;

Зс - сумма заемных (кредитных) средств;

П - сумма процентов в размере 3/4 ставки ЦБ на дату

ЦБ

фактического получения налогоплательщиком дохода. Датой

фактического получения дохода следует считать дату уплаты

налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)

средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При получении беспроцентных

займов фактической датой получения доходов в виде материальной

выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных

средств или последний день налогового периода (см. Письмо Минфина

России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101);

Д - число дней распоряжения налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами до дня уплаты процентов или возврата суммы займа (кредита);

365 [366] - число календарных дней в году;

С - сумма процентной платы, внесенная по договору.

Таким образом, в расчете теперь будет участвовать "текущая" ставка ЦБ, а не та, что была на дату получения заемных средств, как до 2008 г.

Во-вторых, из налоговой базы исключена сумма материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Теперь такая экономия не будет облагаться налогом (абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ). В 2005 - 2007 гг. по этому доходу применялась ставка 13%, а не 35, как в иных случаях получения материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

При этом освобождение от налогообложения этого вида материальной выгоды производится не после оформления имущественного вычета, а уже при возникновении права на него, то есть на момент, когда налогоплательщик израсходовал заемные средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них или на погашение процентов по иным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены. При этом в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Сам заем (кредит), по которому образовалась соответствующая материальная выгода, должен быть целевым.

Воспользоваться освобождением этой материальной выгоды от налогообложения НДФЛ налогоплательщик может однократно (один раз в жизни), как однократно можно получить имущественный вычет на приобретение (строительство) жилья.

Налогоплательщик обязан представить налоговому агенту, предоставившему заем или кредит, документы, подтверждающие целевое использование средств (см. Письма Минфина России от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/83, от 14 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/356, рассматривающие аналогичную ситуацию).

Для пользования данной нормой не требуется, чтобы строительство было завершено и/или на налогоплательщика оформлено право собственности на жилье (долю в нем).

Если целевой заем (кредит) на приобретение или строительство жилья был получен налогоплательщиком до 1 января 2008 г., новый порядок обложения НДФЛ материальной выгоды распространяется на него в части получения дохода в виде материальной выгоды в 2008 г. и позже (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-05-01-04/66 по аналогичной ситуации).

Пример. Работник получил беспроцентный заем в размере 1 000 000 руб. на приобретение квартиры 15 июля 2004 г. с условием возврата единовременно 14 июля 2009 г.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ за указанный период составляла:

с 15 июня 2004 г. - 13% годовых;

с 26 декабря 2005 г. - 12% годовых;

с 26 июня 2006 г. - 11,5% годовых;

с 23 октября 2006 г. - 11,0% годовых;

с 29 января 2007 г. - 10,5% годовых;

с 19 июня 2007 г. - 10% годовых.

Условно примем, что на 31 декабря будет действовать ставка ЦБ РФ 9%, а на 14 июля 2009 г. - 8% годовых.

В период с даты получения займа и до 31 декабря 2007 г. включительно при исчислении материальной выгоды применяется ставка ЦБ РФ в размере 13% годовых (действовавшая на дату получения заемных средств согласно прежней редакции НК РФ), начиная с 1 января 2008 г. будет к расчету материальной выгоды применяться ставка, действующая на момент получения дохода в виде материальной выгоды.

Датами получения материальной выгоды (так как заем беспроцентный и возвращен будет единовременно) станут: 31 декабря 2004 г., 31 декабря 2005 г., 31 декабря 2006 г., 31 декабря 2007 г., 31 декабря 2008 г., 14 июля 2009 г.

Налоговая ставка будет применяться следующая:

в 2004 г. - 35%;

в 2005 - 2007 гг. - 13%;

в 2008 - 2009 гг. налог не взимается.

Будем также исходить из того, что работник представляет необходимые подтверждения целевого расходования заемных средств. Материальная выгода и налог с нее соответственно составят:

     
   —————T————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   | Год|     Материальная выгода, руб.  |        НДФЛ, руб.        |
   +————+————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2004|48 884 [1 000 000 руб. x 13% x  |17 109 руб. [48 884 руб. x|
   |    |183 дня / 365 дней]             |35%]                      |
   +————+————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2005|97 500 [1 000 000 руб. x 13% x  |12 675 руб. [97 500 руб. x|
   |    |365 дней / 365 дней]            |13%]                      |
   +————+————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2006|[1 000 000 руб. x 13% x         |12 675 руб. [97 500 руб. x|
   |    |365 дней / 365 дней]            |13%]                      |
   +————+————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2007|[1 000 000 руб. x 13% x         |12 675 руб. [97 500 руб. x|
   |    |365 дней / 365 дней]            |13%]                      |
   +————+————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2008|[1 000 000 руб. x 9% x          |0 (не облагается налогом) |
   |    |366 дней / 366 дней]            |                          |
   +————+————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2009|[1 000 000 руб. x 8% x          |0 (не облагается налогом) |
   |    |182 дня / 365 дней]             |                          |
   L————+————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Налоговый агент - заимодавец (кредитор) Наконец, определено, что заимодавец (кредитор) обязан выступать в качестве налогового агентов при выдаче займов (кредитов) под низкие процентные ставки (или беспроцентных займов), если при этом налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). До 1 января 2008 г. исходя из прежней редакции этого же пункта налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация, выдавшая данные средства (в том числе организация-работодатель), может выступать в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком. В противовес действующей норме Письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. N 03-04-06-01/226 утверждает, что при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации. Если эта организация помимо выдачи займа осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы), то налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды должен удерживаться из таких выплат. Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Статус организации как налогового агента по утверждению Письма не может быть изменен положениями договора займа, заключаемого между работодателем и работником. С таким подходом согласиться трудно. В теории права есть понятия общей и специальной нормы, и специальная норма, то есть действующая лишь в отношении определенной категории лиц (в данном случае налогоплательщиков, уплачивающих налог с дохода в виде материальной выгоды), всегда превалирует. Да, налоговый агент должен удерживать и перечислять налог в бюджет по общему правилу, но по прямому указанию специальной нормы п. 2 ст. 212 НК РФ в его нынешней редакции определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется самим налогоплательщиком (см. также Письмо ФНС России от 13 марта 2006 г. N 04-1-02/130@). Новая статья 214.2 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках" В НК РФ вводится новая ст. 214.2 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках", которая определяет, что налогооблагаемый доход налогоплательщика - это сумма превышения начисленных процентов по вкладу над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (по рублевым вкладам), и ставкой 9% годовых - по валютным вкладам. Суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%. Одновременно в новой редакции изложен п. 27 ст. 217 НК РФ, который определяет налоговые льготы по доходам в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Согласно изменениям процентный доход по вкладу физического лица в банке не облагается НДФЛ, если ставка по вкладу не превышала ставку рефинансирования на дату заключения или пролонгации договора, и при условии, что размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет. Возникнуть право на такую льготу может при снижении ставки рефинансирования, если при этом ставка по вкладу остается на прежнем уровне по условиям договора банковского вклада. Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Налогообложение доходов физических лиц по договорам страхования Уточнен, а отчасти изменен с 2008 г. порядок налогообложения доходов физических лиц по договорам страхования (ст. 213 НК РФ). Льготы, указанные в п. 1 ст. 213, в целом сохранены. Как и прежде, не облагаются НДФЛ выплаты, полученные налогоплательщиками по договорам: 1) обязательного страхования; 2) добровольного страхования на дожитие; 3) добровольного личного страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок); 4) добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в отношении договоров страхования на дожитие установлено, что максимальная необлагаемая сумма страховой выплаты исчисляется по формуле: С + SUM Сn x П , цбn где С - сумма взносов, внесенных налогоплательщиком по договору (всего), руб.; Сn - взнос, внесенный со дня заключения договора страхования ко дню окончания n-го года действия договора (включительно), руб.; П - среднегодовая ставка рефинансирования Банка России, цбn которая представляет собой частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования. В части договоров добровольного пенсионного страхования уточнено, что если такой договор расторгается досрочно по воле одной из сторон и физическому лицу возвращается выкупная сумма, полученная выплата облагается НДФЛ за вычетом внесенного налогоплательщиком по договору взноса, причем страховщик выступает в качестве налогового агента. Если в отношении названных взносов налогоплательщик-страхователь воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 219, то налогообложению подлежит вся выкупная сумма. Налоговым агентом также будет выступать страховщик, которому налогоплательщик-страхователь должен представить справку из своего налогового органа о факте получения им социального налогового вычета и сумме такового (п. п. 1 и 1.1 ст. 213 НК РФ). Форма этой справки должна быть утверждена ФНС, однако пока этого не сделано. Пункт 3 этой же статьи в новой редакции относит к облагаемым НДФЛ доходам страховые взносы, уплаченные за них работодателями, кроме взносов по договорам обязательного страхования, а также - с 2008 г. - кроме уплаченных за физическое лицо взносов по договорам: - добровольного личного страхования; - добровольного пенсионного страхования. Новые правила относятся ко взносам, уплаченным начиная с 2007 г. Эти правила теперь применимы и при уплате взносов за физических лиц иными организациями или индивидуальными предпринимателями - не работодателями. До 1 января 2007 г. к необлагаемым страховым взносам по добровольному страхованию этот пункт относил другие виды: - страхование от несчастных случаев; - медицинское страхование. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения и договоры обязательного пенсионного страхования, заключаемые с негосударственными пенсионными фондами Статья 213.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами. Эта статья, в частности, предусматривает, что при досрочном расторжении договора по желанию одной из сторон выплаченная налогоплательщику выкупная сумма подлежит обложению НДФЛ за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору, если тот был заключен в его пользу. Обязанность по удержанию НДФЛ в данном случае возлагается на пенсионный фонд, как на налогового агента. Сам налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать НДФЛ, ему также не нужно каким-либо образом поручать пенсионному фонду выполнить функцию налогового агента. В связи с тем что ст. 219 НК РФ в новой редакции определено, что по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным начиная с 2007 г., налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (о нем мы расскажем ниже), в ст. 213.1 также внесено уточнение: если налогоплательщик воспользовался таким вычетом, то при выплате денежной (выкупной) суммы по договору сумма страхового взноса, соответствующая вычету, также подлежит налогообложению. От налогоплательщика требуется представить в негосударственный пенсионный фонд, с которым у него заключен договор, справку из своего налогового органа о сумме полученного социального налогового вычета. На основании этой справки пенсионный фонд исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Если налогоплательщик не представит названную справку, пенсионному фонду следует исходить из того, что налогоплательщик получал социальный вычет в максимально возможной сумме - в сумме страхового взноса, но не более 100 000 руб. в год (ст. 219 НК РФ). Налоговые вычеты Серьезно видоизменены социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ. С 2008 г. налогоплательщик может при подаче декларации претендовать на вычеты в части понесенных им расходов на: - благотворительные цели; - собственное обучение; - обучение своих детей, усыновленных или находящихся на попечении детей; - собственное лечение; - лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет; - прописанные врачом медикаменты; - уплату страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования в свою пользу, а также в пользу супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет; - уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)); - уплату страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Как видим, ранее существовавший перечень социальных вычетов стал длиннее, внесенный Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ дополнил приведенный список двумя последними позициями. Претендовать на вычет по пенсионным взносам налогоплательщик может уже в 2008 г. - в части взносов, уплаченных им в 2007 г. Размер социального вычета в части расходов налогоплательщика: - на собственное обучение; - на медицинское лечение; - по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения; - по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования составляет начиная с 2008 г. в совокупности до 100 000 руб. Налогоплательщик, у которого было несколько видов названных расходов в году, самостоятельно решает, какие из них и в какой сумме предъявить к вычету при подаче налоговой декларации. Сверх названной суммы налогоплательщик отдельно может предъявить к вычету расходы на обучение детей - еще до 50 000 руб. в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя), а также расходы на дорогостоящее лечение по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (ред. от 26.06.2007) "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета". Названные нововведения, внесенные в п. 2 ст. 219 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Имущественный налоговый вычет Ряд новшеств находим и в ст. 220 НК РФ, определяющей порядок получения имущественного налогового вычета. Так, с 2008 г. налогоплательщик получает право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Также уточнено, что налогоплательщик не может претендовать на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится за счет средств субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Дата получения дохода при увольнении работника Уточнено, что при увольнении работника по любым основаниям до истечения месяца датой получения дохода в виде заработной платы будет последний день работы (ст. 223 НК РФ). Это связано с тем, что по общему правилу (ст. 140 ТК РФ) при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Налоговый агент - работодатель обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (то есть в рассматриваемом случае день увольнения). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Изменена ставка налога для нерезидентов применительно к доходам в виде дивидендов Изменена ставка налога для нерезидентов применительно к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. С 2008 г. она составит 15%, а не 30%, как ранее (ст. 224 НК РФ). Дивиденды, полученные в 2008 г. по итогам работы российской организации за 2007 г., будут облагаться уже по новой ставке. Одновременно уточнено, что налоговая ставка 9% с доходов в виде дивидендов применяется только к налогоплательщикам - резидентам РФ. В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. * * * С 2008 г. физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, уплачивают налог на доходы физических лиц самостоятельно - без посредства налогового агента (ст. 228 НК РФ). Материальная помощь С 2008 г. не будут облагаться НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Такие выплаты нельзя включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли, зато они не подлежат обложению ЕСН и пенсионными взносами (п. 23 ст. 270, пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). М.А.Климова К. э. н., независимый консультант по налогообложению Подписано в печать 20.09.2007 ————