"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 38

ОБ ИЗМЕНЕННОМ НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

2007, N N 35, 36, 37)

Пример. На территории садоводческого некоммерческого товарищества "Ласточка" (далее - СНТ "Ласточка") размещены 100 земельных участков, которые используются для выращивания сельскохозяйственных культур. Их общая площадь составляет 9 га, в том числе на 7 га размещены земельные участки членов садоводческого товарищества, а 2 га относятся к имуществу общего пользования. Инженерных сетей и других сооружений на территории товарищества не имеется. СНТ "Ласточка" использует земельный участок на праве постоянного (бессрочного) пользования. Члены СНТ "Ласточка" не имеют документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на занимаемые ими в садоводческом товариществе земельные участки. Земельному участку, предоставленному СНТ "Ласточка", присвоен кадастровый номер 28:02:000476:0007 (условно), его кадастровая стоимость - 5 900 000 руб.

Второй (дополнительный) земельный участок предоставлен СНТ "Ласточка" 10 февраля текущего года, он включает земельные участки 50 членов товарищества. Кадастровый номер второго участка - 28:02:000476:0047 (условно), его кадастровая стоимость - 3 400 000 руб. По второму земельному участку члены товарищества СНТ "Ласточка" также не оформили права на земельные участки.

Третий земельный участок предоставлен СНТ "Ласточка" 11 апреля текущего года, на нем размещены земельные участки 45 членов товарищества. Кадастровый номер третьего участка - 28:02:000476:0050 (условно), кадастровая стоимость - 3 900 000 руб. По третьему земельному участку права на земельные участки членами товарищества не оформлены.

Данные участки находятся на территории одного муниципального образования, где налоговые ставки установлены в отношении земель, занимаемых садоводческими товариществами, в размере 0,3%. Код по ОКАТО - 28263558000 (условно).

Для всех садоводческих, огороднических товариществ и дачных хозяйств органы муниципального образования утвердили не облагаемую налогом сумму в размере 200 000 руб., а также установили налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога, в размере 40%.

Налоговый расчет заполняется за 9 месяцев текущего года.

По указанным земельным участкам заполняются три разд. 2, а затем данные из них переносятся в разд. 1.

Сначала рассмотрим, как заполняется разд. 2 по первому земельному участку.

По строке 010 указывается кадастровый номер участка - 28:02:000476:0007.

По строке 020 отражается код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, - 28263558000.

По строке 030 вписывается код - 003001000030. Это код категории земель, отнесенных к прочим землям сельскохозяйственного назначения, так как земельные участки расположены в сельской местности.

Участок, занятый СНТ "Ласточка", не используется под жилищное строительство, поэтому по строке 040 отведенные поля "3 года" и "свыше 3 лет" не заполняется.

По строке 050 приводится кадастровая стоимость земельного участка - 5 900 000.

Поскольку земельный участок предоставлен товариществу полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, по строке 060 ставится прочерк.

СНТ "Ласточка" имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы, в этой связи по строке 070 приводится код льготы - 3022100, а по строке 080 сумма налоговой льготы - 200 000.

Льгот в виде не облагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у СНТ "Ласточка" нет, по строкам 090 - 160 ставятся прочерки.

По той же причине по строке 170 указывается - 0, а по строке 180 - 1.

Налоговая база отражается по строке 190. В связи с тем что СНТ "Ласточка" имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, налоговая база равна:

5 900 000 руб. - 200 000 руб. = 5 700 000 руб.

По строке 200 приводится налоговая ставка в размере 0,3%.

СНТ "Ласточка" пользовалось земельным участком в течение 9 месяцев текущего года, поэтому по строке 210 проставляется - 9, а по строке 220 - 1.

По строке 230 указывается сумма исчисленного за отчетный период авансового платежа. По земельному участку с кадастровым номером 28:02:000476:0007 она равна: 0,25 x (5 700 000 руб. x 0,3 x 1) : 100 = 4275 руб.

По строке 240 должен вписываться код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога. В данном случае ставится - 3022200.

По строке 250 указывается сумма налоговой льготы, которая равна 1710 руб. [(4275 руб. x 40%) : 100%].

По строке 260 отражается сумма исчисленного авансового платежа по первому земельному участку, которая составит 2565 руб. (4275 руб. - 1710 руб.).

Аналогично заполняется разд. 2 по земельному участку, предоставленному СНТ "Ласточка" 10 февраля текущего года.

По строке 010 отражается кадастровый номер участка - 28:02:000476:0047.

По строке 020 указывается код по ОКАТО 28263558000.

По строке 030 отражается код категории земель - 003001000030.

По строке 040 отведенные поля "3 года" и "свыше 3 лет" не заполняются, поскольку второй участок не используется под жилищное строительство.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость участка - 3 400 000.

По строке 060 ставится прочерк.

По строке 070 отражается - 3022100, а по строке 080 - 200 000, так как по второму участку, как и по первому, СНТ "Ласточка" имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную органами муниципального образования.

По строкам 090 - 160 проставляется прочерк, так как товарищество по второму земельному участку не имеет соответствующих льгот.

По строке 170 указывается - 0, а по строке 180 - 1.

Величина налоговой базы по второму участку, которая отражается по строке 190, равна: 3 200 000 руб. (3 400 000 руб. - 200 000 руб.).

По строке 200 указывается налоговая ставка - 0,3%.

СНТ "Ласточка" пользовалось данным участком не весь отчетный период, а с 10 февраля текущего года, поэтому по строке 210 ставится 8, а по строке 220 - 0,89 (8 месяцев : 9 месяцев) (коэффициент К2).

По строке 230 отражается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Она рассчитывается как 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2:

0,25 x (3 200 000 руб. x 0,3 x 0,89) : 100 = 2136 руб.

В связи с тем что в отношении второго земельного участка товарищество пользуется налоговой льготой в виде уменьшения исчисленной суммы налога, заполняются строки 240 и 250. При этом по строке 240 вписывают код налоговой льготы - 3022200, а по строке 250 ее сумму, которая равна: (2136 руб. x 40%) : 100% = 854 руб.

Сумма исчисленного авансового платежа по второму земельному участку, которая отражается по строке 260, составит: 2136 руб. - 854 руб. = 1282 руб.

Аналогично заполняется разд. 2 по третьему земельному участку, предоставленному СНТ "Ласточка" 11 апреля текущего года.

По строке 010 отражается кадастровый номер участка - 28:01:000476:0050.

По строке 020 указывается код по ОКАТО - 28263558000.

По строке 030 отражается код категории земель - 003002000100.

По строке 040 отведенные поля "3 года" и "свыше 3 лет" не заполняются, поскольку третий участок не используется под жилищное строительство.

По строке 050 указывается кадастровая стоимость участка - 3 900 000.

По строке 060 ставится прочерк.

В строке 070 указывается - 3022100, а в строке 080 - 200 000, так как по третьему участку СНТ "Ласточка" имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную органами муниципального образования.

По строкам 090 - 160 проставляется прочерк, так как по третьему земельному участку СНТ "Ласточка" не имеет соответствующих льгот.

По строке 170 указывается 0, а по строке 180 - 1.

Налоговая база по третьему земельному участку отражается по строке 190, она равна: 3 700 000 руб. (3 900 000 руб. - 200 000 руб.).

По строке 200 указывается налоговая ставка - 0,3%.

СНТ "Ласточка" пользовалась третьим земельным участком не весь отчетный период, а с 11 апреля текущего года, поэтому по строке 210 ставится 6, а по строке 220 - 0,67 (6 месяцев : 9 месяцев) (коэффициент К2).

По строке 230 отражается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Она рассчитывается как 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2:

0,25 x (3 700 000 руб. x 0,3 x 0,67) : 100 = 1859 руб.

В отношении третьего земельного участка СНТ "Ласточка" пользуется налоговой льготой в виде уменьшения исчисленной суммы налога, поэтому заполняются строки 240 и 250. По строке 240 отражается код налоговой льготы - 3022200, а по строке 250 - ее сумма, которая равна: (1859 руб. x 40%) : 100% = 744 руб.

По строке 260 отражается сумма исчисленного авансового платежа по третьему земельному участку: (1859 руб. - 744 руб.) = 1115 руб.

После того как заполнены разд. 2 по трем земельным участкам, можно приступать к формированию показателей разд. 1.

Три земельных участка расположены в пределах одного муниципального образования, имеют один КБК, поэтому данный раздел заполняется по трем земельным участкам и по одному блоку строк 010 - 030.

При этом по строке 001 ставится прочерк.

По строке 010 указывается КБК - 182 106 06013 05 1000 110.

По строке 020 отражается код по ОКАТО - 28263558000.

По трем земельным участкам сумма исчисленного авансового платежа составляет: 2565 руб. + 1282 руб. + 1115 руб. = 4962 руб. Эта величина указывается по строке 030.

Сведения разд. 1 подтверждаются подписью председателя правления СНТ "Ласточка".

Т.Добринова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

19.09.2007

————