"Налоги и налогообложение", 2007, N 9

ПРИМЕТ ЛИ АРЕНДАТОР НДС К ВЫЧЕТУ?

Для того чтобы арендатор мог принять к вычету сумму НДС по коммунальным и иным услугам, предоставляемым ему арендодателем, необходим счет-фактура. При данном варианте расчетов арендатор может получить счет-фактуру только от арендодателя.

Однако арендатор может столкнуться с проблемой отказа в вычете сумм НДС, предъявленных ему арендодателем, поскольку согласно разъяснениям представителей Минфина России арендодатель не вправе выставлять арендатору счет-фактуру, т.к. реализация данных услуг им не производится. Ранее Минфин России уже давал аналогичные разъяснения по возмещению арендатором расходов на оплату электроэнергии: "Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и потому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает" (Письма Минфина России от 06.09.2005 N 07-05-06/234, от 03.03.2006 N 03-04-15/52).

Такой вывод базировался на разъяснениях ВАС РФ:

- арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, т.к. он как абонент получает электроэнергию от энергоснабжающей организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99);

- "абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию" (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.1998 N 5905/98).

В связи с этим представители Минфина предлагают не относить к операциям по реализации товаров для целей НДС операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые согласно договорам аренды. Так как отсутствует объект налогообложения, арендодатель НДС не начисляет и счет-фактуру по электроэнергии, потребленной арендатором, не выставляет. Арендатор, не имея счета-фактуры, НДС принять к вычету не может.

Аналогичный подход Минфин распространил и на все коммунальные услуги, услуги связи, а также услуги по охране и уборке арендуемых помещений (Письмо Минфина России от 24 марта 2007 г. N 03-07-15/39).

Однако вряд ли с такой позицией, по нашему мнению, можно согласиться.

Деятельность арендодателя по предоставлению коммунальных и других сопутствующих договору аренды услуг следует рассматривать как посредническую, т.е. арендодатель выступает посредником, уполномоченным лицом - комиссионером либо агентом между поставщиком услуг и арендатором, о чем говорилось и в Постановлениях Президиума ВАС РФ, на которые ссылался в своих Письмах Минфин.

Стоит обратить внимание на то, что хотя арендодатель самостоятельно и не реализует коммунальные услуги, он выполняет функции посредника и потому обязан выставить счет-фактуру на имя арендатора, в котором отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посреднику продавцом (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) и Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС").

Нашу позицию подтверждает и судебная практика. Поскольку гражданским законодательством не запрещено перевыставление абонентом (арендатором) счетов на оплату коммунальных услуг субабоненту (субарендатору), то субарендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, выделенный в счетах-фактурах арендатора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2005 N А56-37483/04).

Налогоплательщику-арендатору в такой ситуации опасаться нечего. Арендодатель не только может, но и должен выставить арендатору счет-фактуру, на основании которого арендатор примет НДС к вычету. При этом эксперты отмечают, что в договоре аренды необходимо предусмотреть обязанность арендодателя по обеспечению арендатора коммунальными и иными сопутствующими договору аренды услугами, приобретаемыми от имени арендодателя, но за счет и по поручению арендатора.

С.Р.Хусаинова

Специалист по налоговому праву

ООО "Юридическая фирма

"Ардашев и Партнеры"

г. Екатеринбург

Подписано в печать

18.09.2007

————