"Все о налогах", 2007, N 10

ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО

НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА СУПРУГАМИ

В Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) для облагаемых налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Под налоговым вычетом обычно понимается некое изъятие из облагаемой налогом суммы.

Имущественный налоговый вычет (ст. 220 НК РФ) нельзя рассматривать как льготу по уплате налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, в том числе предусмотренные ст. 220 НК РФ, являются элементом расчета налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252).

Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень оснований, дающих право на получение имущественного налогового вычета.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ гражданин может учесть суммы вычетов, предоставленных ему в связи:

- с продажей имущества;

- расходами на строительство либо приобретение недвижимости для жилья (п. 1 ст. 220 НК РФ).

На практике достаточно типична ситуация, когда один из супругов, состоящий в официально зарегистрированном браке, приобретает имущество и оформляет свидетельство о праве собственности на свое имя.

По мнению ФНС России, приведенному в Письмах от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132 и от 25.09.2006 N 04-2-02/579@, оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов. Следовательно, если при покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой супруг права на получение имущественного налогового вычета не имеет.

Наличие нотариально удостоверенного согласия супруга на приобретение недвижимости в данном случае не может быть признано основанием для получения вычета.

Заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака.

Представляется, что предложенный способ решения проблемы не единственный.

В силу ст. 74 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) нотариус вправе по совместному письменному заявлению супругов выдать одному из них или обоим супругам свидетельства о праве собственности на долю о общем имуществе, нажитом за время брака. Этот документ, на взгляд автора, может рассматриваться как основание для получения имущественного налогового вычета каждым из супругов в порядке, аналогичном получению вычета для общей долевой собственности.

Налогоплательщик, столкнувшийся с указанной проблемой, может воспользоваться и разъяснением Минфина России, изложенным в Письме от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136: если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. Статья 34 Семейного кодекса РФ также признает общим имуществом супругов приобретенные в период брака за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Для подтверждения факта оплаты за счет общей собственности необходимо предоставить любые документы, удостоверяющие, что оплата производилась за счет полученных любым из супругов во время брака доходов от трудовой, предпринимательской деятельности или результатов интеллектуальной деятельности и т.п.

На практике достаточно часто платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформляются на одного из собственников, что затрудняет возможность получения вычета остальными совладельцами.

В случае если собственность была приобретена супругами и оформлена в их совместную собственность, проблема может разрешиться достаточно легко. Согласно разъяснению Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136 в такой ситуации вычет может быть предоставлен как одному, так и обоим супругам (в пропорции, установленной в их заявлении) вне зависимости от того, кто из них является стороной договора на приобретение или акта приема-передачи недвижимости, а также на кого из супругов оформлены платежные документы.

Во всех остальных случаях, в том числе если имущество было приобретено супругами, но было оформлено в общую долевую собственность, потребуются дополнительные документы, подтверждающие факт несения расходов всеми собственниками.

Одним из наиболее простых способов выхода из создавшейся ситуации является оформление доверенности, в которой одному из собственников (доверенному лицу) поручается внесение денежных средств в оплату стоимости приобретаемого имущества за другого собственника (доверителя). Доверенность может быть подготовлена в простой письменной форме (нотариальное удостоверение не требуется), но дата ее оформления должна предшествовать дате фактической оплаты приобретаемого имущества (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 28-10/104735).

При отсутствии указанной доверенности право на получение имущественного налогового вычета будет иметь только тот собственник, кто производил оплату стоимости квартиры, в пределах принадлежащей ему доли квартиры.

Пример. Супруги приняли решение приобрести недвижимость путем долевого участия в строительстве жилого дома. Договор о долевом участии в строительстве жилого дома оформлен на мужа. Денежные средства в счет оплаты строительства были перечислены женой и все платежные документы были оформлены на ее имя.

Без оформления дополнительных документов ни муж, ни жена не смогут подтвердить свое право на получение вычета.

Мужу для получения вычета, помимо документов, подтверждающих его право собственности, необходимо будет предъявить доверенность, выданную на имя жены для внесения денежных средств от его имени в счет оплаты стоимости квартиры.

Жене, в свою очередь, потребуется в нотариальном порядке оформить свидетельство о праве собственности на долю о общем имуществе, нажитом за время брака.

О возможности получения имущественного налогового вычета при приобретении имущества на имя несовершеннолетних лиц. Далеко не редкость, когда супруги приобретают жилую недвижимость и оформляют ее собственность, выделяя в том числе и доли для проживающих вместе с ними несовершеннолетних детей. По сделке купли-продажи недвижимого имущества, заключаемой законным представителем несовершеннолетнего, собственником приобретаемого имущества является несовершеннолетний, он же считается по договору купли-продажи покупателем.

Однако, несмотря на то что НК РФ не вводит по этому вопросу никаких прямых ограничений, получение вычета по имуществу, оформленному в собственность несовершеннолетнего лица, практически невозможно.

Как правило, вычет не смогут получить ни несовершеннолетний ребенок, ни его родитель (законный представитель несовершеннолетнего лица), понесший реальные расходы по сделке.

Исключение составляют только два случая:

1. Если несовершеннолетний уже имеет доходы, по ним он сможет претендовать на получение вычета.

2. Имущество приобретено в общую совместную собственность и имеется надлежащим образом оформленное письменное заявление собственников (включая несовершеннолетних) о распределении размера вычета между ними.

В остальных случаях право на получение вычета законному представителю несовершеннолетнего лица не может быть предоставлено, так как в части приобретаемой несовершеннолетним доли в имуществе законный представитель не считается покупателем. Налоговое законодательство не предусматривает возможность делегирования права по налоговой льготе при приобретении квартиры в долевую собственность другому лицу. При этом факт нахождения на иждивении родителя несовершеннолетнего ребенка и фактическая уплата им всей суммы денег по сделке не являются основанием для предоставления ему налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка (см. Письма УМНС России по г. Москве от 20.10.2003 N 27-11н/58628, Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-05-01/31).

Особенности расчета сроков владения имуществом, приобретенным в браке и перешедшим в собственность к пережившему супругу.

В случае смерти одного из супругов переживший супруг имеет право обратиться к нотариусу и в порядке, установленном ст. 75 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, оформить свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе. Такое свидетельство может быть выдано пережившему супругу на половину общего имущества, нажитого во время брака.

Указанное в свидетельстве имущество признается находящимся в собственности супруга не в порядке наследования, а на основании ст. 34 Семейного кодекса РФ, устанавливающей режим совместной собственности супругов.

Закономерно возникает вопрос о порядке расчета сроков владения оформленного подобным образом имущества.

Разногласия между налогоплательщиком и налоговыми органами в данном вопросе послужили причиной обращения в Конституционный Суд РФ. В вынесенном по данному спору Определении КС РФ от 02.11.2006 N 444-О суд занял сторону налогоплательщика и указал в частности, что реализация предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при исчислении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ) и Семейным кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.

Иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц (в частности, супругов в случае прекращения действия режима совместной собственности супругов в связи со смертью одного из них) и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.

Положение пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ - по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному Конституционным Судом РФ в упомянутом Определении, - не могут применяться без учета предусмотренного гражданским и семейным законодательством основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика при определении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности.

В рассмотренной ситуации срок владения имуществом для пережившего супруга должен рассчитываться не с момента оформления свидетельства на его долю в общем имуществе и даже не с момента смерти одного из супругов, а с момента приобретения этого имущества одним из супругов и оформления соответствующих документов.

А.П.Зрелов

К. ю. н.,

налоговый юрист

Подписано в печать

17.09.2007

————