"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 19

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 06.08.2007 N 03-04-06/1/282>

Плательщик НДФЛ имеет право уменьшить доходы, облагаемые по ставке 13%, на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ. В ее пп. 4 п. 1 сказано о вычете в размере 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Законом предусмотрено, что одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Особенностям применения этой нормы посвящено Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-06/1/282. Оно показывает, что позиция финансового ведомства, изменившаяся в 2007 г. в пользу пополнения бюджета, осталась неизменной. Письмо будет интересно не только работникам, но и их работодателям, признаваемым налоговыми агентами, которые исчисляют налог, удерживают его из доходов налогоплательщика и перечисляют в бюджет. Ошибки в расчетах приведут к искажению обязательств перед бюджетом по уплате НДФЛ.

Финансисты исходят из того, что общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, ограничен и составляет 1200 руб. Поэтому если родители одинокие, то на двойной налоговый вычет в сумме 1200 руб. может рассчитывать только один из одиноких родителей. Соответственно, другой родитель, независимо от того, платит ли он алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка. Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117.

Ранее она была противоположной: налоговый вычет на ребенка (детей) в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно, другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода (Письмо от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213).

Таким образом, в 2007 г. финансисты изменили свою позицию не в пользу налогоплательщика и основали ее на том, что якобы пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ограничивает общий размер стандартного налогового вычета на одного ребенка 1200 руб. в месяц. Таким образом, если родители состоят в браке, то каждому из них предоставляется ежемесячный вычет на одного ребенка в размере 600 руб., а если не состоят - кому-либо одному (в том числе плательщику алиментов) производится вычет в размере 1200 руб., а другому вычет на ребенка не положен. Это ограничительное трактование норм НК РФ, основанное на искусственном создании ограничений, не предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Рассмотрим эту норму. В ней сказано, в частности, что налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится и которые являются родителями. Таким образом, оба родителя, состоящие в браке, имеют право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. Одиноким родителям, под которыми понимается один из родителей, не состоящий в браке, налоговый вычет производится в двойном размере. Таким образом, из пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ следует, что один из родителей, не состоящий в браке, имеет право на налоговый вычет в размере 1200 руб. Так как Налоговый кодекс не говорит, что другой родитель имеет право на вычет в размере 1200 руб., следовательно, ему производится вычет в размере 600 руб.

В пользу такой трактовки говорит п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающий неясности и противоречия законодательства о налогах и сборах трактовать в пользу налогоплательщика. В противовес финансистам налоговики поддерживают налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997): разведенному родителю, с которым согласно решению суда остается ребенок, стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, второму родителю при условии уплаты им алиментов по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов вычет предоставляется в однократном размере.

Следовательно, финансовое ведомство высказалось в пользу пополнения бюджета, и его мнение расходится с официальной позицией налоговиков, которые обязаны следовать ему в ходе налоговых проверок в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, так как на них возложена обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Минфина. Из-за того, что данные изменения не связаны с поправками в законодательстве, встает вопрос: с какого момента ими нужно руководствоваться и распространяются ли они на прошлые налоговые периоды, когда финансисты давали другие рекомендации? Если стандартный вычет на ребенка будет применен обоими одинокими родителями, возникает риск признания налоговиками занижения налоговой базы.

Далее налоговики разъяснили возможность применения стандартного налогового вычета в двойном размере родителем, уплачивающим алименты на содержание ребенка, и какие документы необходимы для того, чтобы получить вычет. В Письме УФНС по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542 уточнено, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка.

Из Письма УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 следует, что в перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере, входят:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака;

- копия решения суда;

- справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

А.Е.Красоткина

Эксперт журнала

"Акты и комментарии

для бухгалтера"

Подписано в печать

17.09.2007

————