"Бухгалтер и закон", 2007, N 9

ВНУТРИФИРМЕННЫЕ АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ

Аудиторские фирмы, выполняющие независимые проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, в своей деятельности используют внутрифирменные аудиторские стандарты, направленные на совершенствование организации оказания аудиторских услуг, усиление контроля и качества работы.

Деятельность аудиторской фирмы (АФ) при подготовке к осуществлению проверки условно можно разделить на два основных этапа: предварительную работу с клиентом и работу по формированию команды, участвующей в проверке. Рассмотрим их подробнее.

Ознакомление с клиентом или подведение итогов результатов

(изменений) прошлой проверки

Прежде чем приступить непосредственно к проведению аудиторской экспертизы деятельности клиента, АФ обязательно должна выполнить ряд процедур по определению необходимых сроков для выполнения тех или иных договорных обязательств. Крайне важными являются процедуры, обеспечивающие изучение специфики проверяемого бизнеса клиента (отрасли промышленности, управленческая структура проверяемой организации, условия развития бизнеса в данном регионе, в стране и пр.)

При пролонгировании прошлых договорных обязательств АФ должна провести процедуры, целью которых будет принятие решений о степени знания клиента, основанных на предшествующих деловых отношениях.

Среди первоочередных шагов АФ должна получить следующую информацию о клиенте:

- ответственность деловых практик: целостность (честность) основных владельцев, единство ключевого управления и наличие позиционности в управлении;

- определение отраслевых и фирменных рисков бизнеса клиента на местном, национальном или международном уровне в целях оценки ассоциационной связи с возможными рисками репутации клиента и денежно-кредитными убытками;

- профессиональные возможности исполнителей программы (АФ): исследуются в каждом случае и по каждому клиенту в целях определения наличия ресурсов для исполнения и контроля договорных обязательств АФ с клиентом. В этом случае рассматривается готовность персонала, имеющего необходимые специализированные знания и опыт работы с предприятиями и организациями данной отрасли промышленности, с данным клиентом, а также должны учитываться возможные наработки прошлых лет, если с клиентом уже работали.

В дополнение к рассмотренным первичным шагам АФ, результаты которых должны признаваться как существенные, необходимо провести широкополосный сбор информации о клиенте. При последующих пролонгированных договорных обязательствах с клиентом АФ определяется степень завершенности исправлений, определенных предшествующими аудиторскими заключениями (АЗ). Рассмотрение результатов контроля за выполнением рекомендаций АФ, указанных в предшествующем АЗ, и определение проблемных участков по результатам контроля могут указать на деловые риски самой аудиторской фирмы.

Эти риски определяют на этапе формирования команды аудиторов и выделения ресурсов на выполнение договора, а также в процессе подготовительной работы с командой аудиторов по изучению бизнеса клиента.

Формирование и согласование процедур проверки с клиентом

При правильно поставленной аудиторской деятельности необходимо уделять особое внимание работе с клиентом в период определения им объемов работ и обозначения целей и ожиданий. Это помогает лучше понять ожидания клиента, позволяет идентифицировать возможности АФ по оказанию услуг и достигается путем неоднократных встреч с инициаторами данной аудиторской ревизии: директором, советом директоров, представителями собрания акционеров и пр.

Возможности услуг по планируемой ревизии будут зависеть от требований, установленных законом, и других регулирующих требований, а также от ожиданий клиента, профессиональных требований и пожеланий, которые представлены и высказаны им в период определения затрагивающих контрольных возможностей аудиторской проверки.

Результаты предварительных договоренностей излагаются в письме-обязательстве. В дополнение к аудиторским подтверждениям финансовой правоты деловых практик клиента, его финансовой отчетности аудиторские ревизии часто могут включать оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК). В крупнейших аудиторских фирмах, входящих в знаменитую "четверку", клиенту предлагается ряд информационных услуг на основании материалов, которыми всегда располагают аудиторы, но в отечественной практике еще не ставших предметом бизнеса, например:

- выполнение своевременных обзоров неревизуемой временной информации;

- издание специальных сообщений по желанию клиента на основе нормативно-законодательных актов.

Разнообразие услуг, оказываемых в ходе аудиторской проверки, на Западе определяется зачастую количеством стадий данной проверки, которые включают:

- аналитические отчеты, характеризующие этапы бухгалтерского учета и финансовые процессы клиента;

- оценку системы внутреннего контроля предприятия клиента, а также перечень выявленных недостатков в контроле и перечень предложений по его усовершенствованию (данные материалы предоставляются руководству предприятия или организации, или контрольному комитету); контрольные процедуры, которые используются, и степень их применения.

На этапе формирования и согласования процедур проверки с клиентом согласуется также частота информационных встреч с руководителем аудиторской группы. В письме-обязательстве может присутствовать информационное соглашение, в котором АФ подтверждает согласованную с клиентом частоту предоставления оговоренных в период предварительной работы информационных материалов, их объемы, а также подтверждается обоюдная удовлетворенность назначением ответственных представителей с каждой стороны. В это же время обсуждается форма взаимодействия руководителя аудиторской команды с определенными контактными лицами клиента. Иногда по настоянию клиента приходится определять параметры устных контактов вместо определенных профессиональными стандартами письменных коммуникаций АФ и клиента.

Эта обширная переговорная работа является неким гарантом снижения возможных недоразумений в ходе АП, помогает уяснить основные требования клиента, понять стиль его работы, выработать стратегию проведения АП без снижения качества работы работающих, служащих в организации заказчика.

Особо важными вопросами на этом этапе работы с заказчиком следует считать определение контрольных сроков и выбор времени существенных стадий ревизии; выбор времени специальных услуг, которые будут выполнены в течение текущего года, а также типа отдельных оговоренных ранее информационных сообщений; степени, объема и характера помощи, которая будет обеспечена клиентом в течение АП.

Предварительная переговорная работа дает возможность аудиторской команде получить информацию о деловых целях клиента, стратегиях его бизнеса и возможных рисках. Качество итогов предварительных переговоров зачастую прямо пропорционально подготовке к ним аудиторской команды.

Подготовка к предварительным переговорам о намерениях. Руководитель аудиторской команды, определенной АФ для работы с тем или иным клиентом, должен определить стороны, заинтересованные в результатах аудиторской проверки, а также характер данной заинтересованности. Чаще всего инициаторами проверки становятся в небольших организациях руководители предприятий, а в крупных - или совет директоров, или контрольный комитет. Исходя из характера управления бизнесом проверяемого клиента АФ должна рассматривать факторы относительного влияния различного персонала управления компании на отношения АФ с заказчиком.

Руководитель аудиторской команды на этом этапе отвечает за координацию действий с заказчиком по времени, месту и формату встреч с ключевым заинтересованным лицом(-ами), представляющим клиента.

В подготовке к этой встрече или встречам, основанным на знании клиента и опыте бизнес-контактов с ним, АФ производится предварительное определение требований к выполнению обязательств, которые включают знание промышленности, бизнеса клиента и его ожиданий. При пролонгировании предыдущего контракта рассматриваются и анализируются результаты предшествующей ревизии, включая итоговую документацию по проведению аудиторской проверки и другие обязательства; обзоры отзывов удовлетворения клиента; итоги встреч в предшествующие годы, а также материалы опросов и тестирования персонала клиента. Рассмотрение такой информации заранее позволит АФ ожидать конструктивного диалога с клиентом.

Предварительная подготовка важна в процессе комплектации аудиторской команды необходимыми специалистами (юристами международного предпринимательского права, налоговыми консультантами и др.).

Обсуждение ключевых моментов взаимных намерений с представителем заказчика помогает АФ лучше понять ожидания клиента, определить взаимное стратегическое согласие по временным рамкам проведения аудиторских процедур, а также позволяет наметить мероприятия информационного обеспечения и связи с уполномоченными представителями заказчика. Обсуждение перечисленных позиций позволяет АФ совершенствовать качество проверок, а также повышать эффективность предоставляемых контрольных и консультативных услуг.

Зачастую с представителем заказчика АФ приходится дебатировать о различии между контрольными процедурами, предусмотренными профессиональными стандартами, или установленными законом требованиями при выполнении независимой аудиторской проверки и контрольными процедурами, которых требует клиент в рамках стандартных процедур.

В таких случаях процедуры, выполненные вне требований профессиональных стандартов, должны согласовываться в дополнение к действиям, определенным контрольными обязательствами, с представителем заказчика и оплачиваться отдельно, как дополнительная работа.

Несомненно, не стоит во всем соглашаться с клиентом, изменяя набор контрольных услуг, так как это может отвлечь внимание от областей потенциального риска.

Формирование и гарантирование обязательств. В предварительный период переговоров АФ должна предоставить клиенту определенные гарантии выполнения обязательств. На Западе АФ готовят так называемые протоколы обслуживания, которые могут включать следующие понятия:

- обеспечение независимой перспективы: клиенты при этом оценивают факт наличия объективной точки зрения, широты знания и опыта работы аудиторской команды, а также владение сложными прогрессивными методологиями;

- решение проблем: в данном случае клиенты предпочитают аудиторские команды, располагающие современными методами решения проблем, поэтому АФ должна в процессе подготовки оговорить с представителем заказчика все проблемы, потенциально затрагивающие ее деловой риск, и идентифицировать обоюдные отношения;

- обеспечение практических решений: при этом клиенты ожидают, что аудиторы в ходе общения с их персоналом могут помочь развить практические решения имеющихся проблем;

- проведение экспертизы, доступной для персонала клиента: представитель заказчика желает получать доступ к высококачественной информации, которой владеют аудиторы. Зачастую клиенты хотят убедиться, что им дают лучшие доступные ответы на их вопросы, перепроверяя рекомендации. Если советы их устраивают, они требуют диалогового общения с исполнителями проверки;

- действенное представление новых идей: клиенты знают, что аудиторы имеют обширные информационные ресурсы, и ожидают, что АФ использует их, чтобы развить новые идеи;

- формирование связи: клиенты имеют отличающиеся друг от друга потребности относительно типа, частоты и формата поддерживания связи с АФ в течение длительности контракта (чаще всего в течение года). С этой целью после проведения проверки и сообщения результатов определяется частота этих коммуникаций.

Аудиторские фирмы должны обязательно рассматривать протоколы обслуживания (ПО) с представителем заказчика, оговаривать их, чтобы в дальнейшем не было возможных недоразумений.

Следование этическим требованиям

Согласие и следование этическим нормам аудиторской деятельности на начальном этапе носит для АФ только декларативный характер и вступает в действие на этапе практической проверки. Однако на этапе переговоров АФ должна определить для себя обязательные этические нормы, включая определение независимости, а именно:

- уверенность в возможности исполнения требуемых услуг на уровне адекватной профессиональной компетентности;

- возможность обеспечения соответствующей конфиденциальности и оказание качественного информационного обслуживания, включая обеспечение клиента рабочими документами в ходе проверки;

- определение фактической независимости самой аудиторской фирмы, а также участников команды относительно их:

- деловых отношений;

- личных инвестиций и отношений;

- зависимых услуг (включая рекламирование и обещание поиска клиентов для аудиторской фирмы);

- отношения занятости (важности данного договора, при нехватке клиентов);

- меры платы (включая ситуации неоплаты по другим контрактам).

Составление письма-обязательства

После проведения подготовительной работы к проверке, комплектации команды профессионалов, проведения процедур, обеспечивающих наилучшее выполнение ожиданий клиента, аудиторская фирма вновь встречается с представителем заказчика для заключения обоюдного соглашения. Это соглашение может быть в форме формализованного письма, представления или другой формы официального документа. Содержание подобного документа меняется, но должно включать следующие позиции:

- ожидания клиента и перечень услуг, необходимых для выполнения этих ожиданий, обязательных к выполнению АФ;

- график выполнения услуг;

- определение степени рисков деловой активности и внутреннего контроля;

- перечень стандартных услуг, определенных договором, и услуг, которые будут объявлены отдельно.

Этот перечень может быть представлен как в виде специального соглашения, так и в виде письма-обязательства. Для аудиторской фирмы очень важна неоднократная фиксация договоренных позиций с клиентом. Зачастую запросы клиента растут: появляется желание расширить количество услуг, не увеличивая платы за дополнительную работу, ссылаясь на устные обещания. Поэтому зафиксированные позиции сторон исполнения аудиторского договора для АФ имеют большое значение.

К имиджевым рискам АФ можно отнести нереальные ожидания клиентов. Не останавливаясь на их природе, надо отметить, что для АФ важно вести кропотливую работу по учету и изучению "неисполнимых" ожиданий заказчика. Возможно, в течение года АФ найдет возможности для их реализации. А пока, если у аудиторской фирмы нет физических способностей выполнить все ожидания клиента, необходимо их идентифицировать и составить реальный план по их исполнению. Не стоит давать определенные обязательства клиенту в период начальной встречи. Престиж АФ не пострадает, если в детальный план оказания услуг включить раздел, в котором будет прогнозироваться исполнение ожиданий клиента, при этом в плане должно присутствовать указание о дополнительной плате по перспективным услугам.

Контроль за документацией первого

этапа аудиторской проверки

Документация предварительного этапа аудиторской проверки разделяется на две группы документов:

- документы, представляемые клиенту (письмо-обязательство, сопроводительное письмо-соглашение, договор);

- документы внутреннего пользования АФ (отчет о предварительном планировании).

По утвержденному делопроизводству АФ подлинники документов, представляемых клиенту, хранятся у руководства АФ или у юриста, дубликаты - в рабочей папке руководителя команды аудитора.

В отечественной практике еще не получил распространения такой вид документов, как протоколы обслуживания (ПО). В зарубежной практике на подобном предварительном этапе АФ представляет на согласование и утверждение клиенту первый протокол, который может носить разные названия, но отражать этические и профессиональные гарантии, предоставляемые заказчику и удовлетворяющие его. В этот же период открываются все другие ПО, о которых ранее была получена договоренность между партнерами. Работа с протоколами в ходе аудирования предприятий и организаций позволяет АФ снизить риски, которые могут возникнуть и выражаться в форме различных претензий по качеству услуг.

Распределение ключевых ролей в проведении аудиторской

проверки и учет профессиональных навыков членов команды

Второй этап работы начинается с формирования команды. Как правило, члены команды, назначенные руководством на проведение проверки, выполняют различные обязанности, которые должны быть конкретизированы по значимости функционирования, например: менеджер или руководитель проверки (в зарубежных аудиторских фирмах они могут называться "руководитель программы" или "руководитель проекта"), старший аудитор, аудитор, технический специалист.

При подборе и назначении персонала члены команды чаще всего исполняют одновременно обязанности нескольких должностных лиц. Например, руководитель команды может выполнять обязанности аудитора или технического специалиста. Количество должностей в команде обусловливается условиями проверки и теми обязательствами, которые были приняты АФ на первом этапе и согласованы с заказчиком, а также степенью компетентности членов команды.

После распределения обязанностей и заданий каждый участник проверки должен провести подготовительную работу к выполнению своих функций. Контроль за подготовительной работой возлагается на руководителя проверки, в обязанности которого входит проведение дополнительной экспертизы и определение дополнительных материальных и людских ресурсов. Так, при подготовительной работе может быть выявлена необходимость привлечения специалиста узкого профиля, которого нет в АФ.

В ходе подготовительной работы к проведению аудиторской проверки члены команды должны обсудить распределение обязанностей между собой и методы работы, включая всех дополнительно приглашенных специалистов.

Это должно помочь каждому члену команды понять свою роль в ходе процесса проверки и обеспечить гармоничное выполнение своих обязанностей.

Для утверждения работы по распределению обязанностей в ходе проверки необходимо подготовить документ, включающий контрольные области, участки работы, запланированные уровни наблюдения. Точное описание этих обязанностей увеличит вероятность достижения необходимой эффективности проверки.

Важность распределения обязанностей обусловливается необходимостью укомплектования команды персоналом, а также определением структуры управления действиями команды в ходе проверки и обеспечением эффективности выполнения обязательств.

Распределение обязанностей должно обеспечивать способность команды эффективно обслуживать клиента в рамках принятых АФ обязательств в установленные временные рамки (сроки). Руководство АФ должно быть уверено, что члены команды смогут справиться с поставленными перед ними задачами. При этом они могут и должны оказывать друг другу поддержку в ходе проведения проверки, понимать и придерживаться единого стиля в работе, выработанного в ходе подготовки и выдержанного согласно внутрифирменным методологическим и этическим стандартам, учитывать индивидуальные профессиональные качества каждого члена команды, иметь определенные навыки взаимодействия и работы в данном коллективе.

Члены команды подтверждают, согласовывают и передают необходимую информацию руководителю проверки для эффективного взаимодействия с другими возможными командами, а также персоналу клиента.

Функциональные обязанности членов команды

Директор аудиторской фирмы или представитель руководства дирекции фирмы (в иностранной практике - "партнер") является ключевым ресурсом в команде и несет ответственность за качество проверки, а также за эффективное взаимодействие между членами команды и представителями заказчика.

В его обязанности обычно входит:

- согласование хода, процедур, этапов проверки с заказчиком;

- соблюдение и управление качеством аудиторских услуг;

- знание бизнеса клиента, его внутренней структуры, деловых стратегий и внешней окружающей среды.

Обязанности главного аудитора (в иностранных практиках - "менеджера проекта") обычно включают:

- определение с исполнителем, отвечающим за ревизию, состава команды;

- распределение обязанностей между членами команды в ходе проверки;

- определение способов эффективного выполнения законодательных, внутрифирменных и профессиональных стандартов для обеспечения требований обслуживания и оказания услуг в ходе проверки;

- контроль и регулирование процесса овладения членами команды целями и стратегиями проверки;

- формирование эффективного взаимодействия между всеми членами команды;

- учет выполнения контрольного обязательства.

- осуществление контроля за деятельностью каждого члена команды по выполнению распределенных обязанностей.

В обязанности старшего аудитора (в иностранных практиках - "менеджера знаний") входит:

- обеспечение команды информацией о бизнесе клиента;

- распределение информации о клиенте в период определения обязанностей;

- ответственность за усвоение информации о бизнесе клиента членами команды.

Аудиторов или технических специалистов (в иностранной практике - "технических специалистов" и "вкладчиков") назначают из числа членов команды, имеющих определенные опыт и мастерство.

Они должны обладать следующими качествами:

- иметь квалификационные аттестаты аудитора (одного или нескольких);

- знать внутрифирменные и профессиональные стандарты;

- владеть методикой проведения процедур, обеспечивающих выполнение принятых аудиторской фирмой обязательств;

- знать специфику отрасли промышленности, к которой относится бизнес клиента;

- уметь определять возможные ожидаемые в ходе проверки риски;

- иметь опыт прямого исполнительного участия, ожидаемого в планировании и выполнении работы;

- иметь навыки контроля качества работы членов команды.

На участки работы аудиторов (бухгалтерский учет и ревизия), как правило, назначают несколько членов команды.

Аудитор этого участка отвечает:

- за планирование контрольной стратегии;

- за выполнение более сложных процедур с высоким уровнем риска;

- за составление текущих детальных обзоров и отчетов о выполнении проверочных процедур;

- за оценку уровня и качества бухгалтерского учета клиента.

Команда должна иметь в своем составе специалистов по промышленности, к которой относится бизнес заказчика, обладающих опытом проведения экспертизы. Они ответственны:

- за хранение информационного потока, необходимого для эффективного функционирования команды по различным проблемам и тенденциям в пределах отрасли промышленности; определение самых существенных деловых и финансовых рисков, присущих данной отрасли, а также включение их в практику процедур, проводимых в ходе проверки;

- за уведомление клиента о наличии выявленных практик повышенного риска и определение их возможного влияния на деловую и финансовую перспективы развития бизнеса клиента.

Наличие на рынке различных компьютерных информационных программ, которые могут быть использованы в деловой практике клиента, обусловливает необходимость включения в команду специалиста по информационным технологиям. На него возлагаются функции ознакомления членов команды со спецификой работы с информационными системами и оказание непосредственной помощи в ходе проверки.

Специалист по налогам (налоговый консультант) отвечает за контроль за правильностью начисления налогов, в том числе с учетом отраслевых, республиканских, краевых и местных особенностей бизнеса клиента.

Помощники аудитора (в иностранной практике - "технические вкладчики") - наименее опытные члены команды. Как правило, они принимают участие в сборе аналитической информации и не могут привлекаться к выполнению других обязанностей в команде.

Координатор технологии команды (как правило, присутствует в командах больших иностранных аудиторских фирм). Он оказывает помощь менеджеру знания. В его обязанности входит:

- поддержание и управление базами данных команды и обеспечение доступа к ним для всех членов команды;

- выполнение информационных исследований: поиск необходимых данных, характеристик, нормативных документов и т.д.;

- обеспечение бесперебойного доступа к компьютерной сети фирмы, что очень важно, когда аудиторская проверка проводится в другом городе;

- помощь членам команды в использовании внутрифирменных технологий осуществления проверок (документоведение, поддержка электронных файлов, формирование отчетов на основе присланных данных и пр.).

Изучение бизнеса клиента

Важным моментом подготовки команды аудиторов является изучение бизнеса клиента. В период планирования действий членов команды необходимо изучить требования и ожидания заказчика, которые были им высказаны в момент подписания договора: сроки и объемы проверки, протоколы обслуживания, схемы текущего информирования и др. Необходимо также изучить особенности рынка клиента и той отрасли промышленности, в которой функционирует его бизнес, финансовое положение, управленческую структуру и прочую информацию, которую заказчик сочтет возможным предоставить. Если аудиторская проверка проводится в организации не в первый раз, изучаются материалы прошлых проверок. Это поможет составу команды лучше узнать клиента и понять его потребности и ожидания от намеченной проверки.

Главная цель этой работы состоит в том, чтобы удостовериться, что каждый член команды понимает роль, которую он должен играть в обслуживании клиента.

Определение задач и стратегии проверки

При планировании проверки, а также ориентации команды необходимо уделить внимание выработке задач, стратегии и методов аудита, согласующихся с профессиональными стандартами, политикой и возможностями АФ, которая обеспечивает руководство процессом аудита. Другими словами, команда обсуждает и принимает решение о том, что необходимо осуществить для выполнения обязательств, данных заказчику на основании установленных законом требований при исполнении профессиональных стандартов и процедур.

Задачи и методы должны быть строго определенными, измеримыми и согласованными по времени. В решении этой проблемы можно руководствоваться следующими данными:

- определением методологических приемов, обусловленных профессиональными стандартами и Законом об аудиторской деятельности, для выполнения обязательств, данных клиенту;

- выбором процедур для выполнения данных обязательств;

- выявлением необходимых носителей информации из персонала заказчика;

- привлечением необходимого дополнительного количества специалистов в ходе проведения аудиторской проверки;

- прогнозированием возможных трудностей, возникающих вне команды исполнителей (планирование времени в ходе проверки с учетом требований заказчика).

Пути преодоления трудностей, возникающих в ходе проверки, могут быть следующими:

- разработка процедур взаимодействия с членами команды для решения вопросов, возникших в ходе проверки;

- использование технологических возможностей своей фирмы для гарантированно высокой эффективности проверки.

Эффективность работы команды в период планирования обусловливается установлением периодов взаимных консультаций и совещаний для решения координационных вопросов, определением барьеров в проведении аудиторской проверки, а также мер усовершенствования хода аудирования. Такие действия помогут улучшить взаимодействие членов команды и обеспечить условия работы внутри группы исполнителей.

Формирование планов проверки

В ходе проверки должна обеспечиваться передача знаний от более опытных членов команды к менее опытным. Для этого в ходе подготовки к проверке все участники команды распределяются по процедурам контроля, с выделением в группах ответственных в соответствии с их опытом работы (см. таблицу).

Внутрифирменный подход к организации проверки

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |                Действия                |   Прямое участие <1>  |
   |                                        +—————————T—————————————+
   |                                        |   Член  |Руководитель/|
   |                                        | команды |   старший   |
   |                                        |         |   аудитор   |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Понимание возможности услуг и обсуждение|    V    |      *      |
   |требований. Принятие обязательств       |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Комплектование и ориентация команды     |    V    |      V      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Изучение бизнеса клиента                |    *    |      V      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Оценка системы внутреннего контроля и   |    * <2>|      V      |
   |управленческих практик клиента на уровне|         |             |
   |юридического лица и риски наличия       |         |             |
   |практик, связанных со злоупотреблениями |         |             |
   |и мошенничеством                        |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Разработка предварительной стратегии    |    V    |      V      |
   |проверки                                |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Изучение и оценка производственных      |    *    |      O      |
   |процессов бизнеса клиента. Определение  |         |             |
   |процедур проверки                       |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Изучение и оценка финансовой отчетности |    *    |      O      |
   |клиента и прошлогоднего аудиторского    |         |             |
   |заключения                              |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Разработка плана аудиторской проверки   |    *    |      O      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Проведение оценки аудиторского риска и  |    V    |      V      |
   |разработка контрольных процедур         |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Проведение аналитических процедур и     |         |             |
   |расчет:                                 |         |             |
   |— объединенный риск с минимальной       |    —    |      —      |
   |оценкой                                 |         |             |
   |— объединенный риск с низкой оценкой    |    —    |      O      |
   |— объединенный риск с умеренной оценкой |    *    |      V      |
   |— объединенный риск с высокой оценкой   |    V    |      V      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Другие чувствительные контрольные       |         |             |
   |области                                 |         |             |
   |Сложные/необычные сделки                |    V    |      V      |
   |Существенные изменения (замены) в       |    V    |      V      |
   |учетных принципах/оценках               |         |             |
   |Существенные оценки                     |    V    |      V      |
   |Неожиданные области проблемы            |    V    |      V      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Выполнение аудиторской проверки         |    V    |      V      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Подготовка заключения аудиторской       |    V    |      V      |
   |проверки                                |         |             |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Оценка степени удовлетворения клиента   |    V    |      V      |
   +————————————————————————————————————————+—————————+—————————————+
   |Оценка качества выполненной работы в    |    *    |      V      |
   |ходе проверки                           |         |             |
   L————————————————————————————————————————+—————————+——————————————
   

Примечание: 1. Составлено автором.

2. Символ V означает прямое участие, требуемое в одной или более процедуре деятельности.

3. Символ O означает непосредственное участие в выполнении работы высшего эшелона руководства и старших аудиторов.

4. Символ * определяется на основании суждения руководства аудиторской фирмы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Прямое участие означает причастность к фактической работе, которая может измеряться как эффективным руководством и наблюдением за работой членов команды, выполняющих контрольные процедуры, так и фактическим выполнением некоторых или всех процедур. К прямому участию можно отнести выполнение контактных функций с ключевым персоналом клиента. <2> Исполнитель, отвечающий за проверку, обязан ежегодно рассматривать уровень системы внутреннего контроля и управленческие практики вне зависимости от фактов пролонгации прошлогоднего договора по оказанию аудиторских услуг, выполненного этой АФ, и личного участия в ходе прошлых проверок. Таким образом, достигается участие каждого члена команды на разных участках контроля. "Прямое участие" означает причастность к выполнению фактической работы, касающейся специфической области. Это достигается эффективным руководством и наблюдением на каждом участке проверки за каждым членом команды, выполняющим контрольные процедуры и контактирующим с персоналом клиента. В ходе подготовки команда должна подробно рассмотреть все этапы проведения проверки и спланировать их. Для обеспечения эффективности работы необходимо, чтобы каждый участник понимал возможные риски АФ, изучил процессы бизнеса клиента, был в курсе выбора времени, типа и степени контрольных процедур, проводимых в ходе проверки. Контрольная методология требует своевременного, прямого исполнительного участия в выполнении и определяет: - сложные или необычные сделки или другие технически трудные участки; - существенные изменения в учетных принципах или оценках; - счета или информации, для которых можно определить риск как умеренный или высокий; - участки проверки, где можно столкнуться с неожиданными проблемами (например, начальная оценка риска была определена как минимальная или низкая, но в ходе проверки обнаружены существенные ошибки и искажения). В таких случаях АФ выбирает стратегию участия более опытных профессионалов (руководителя проверки или старших аудиторов) в выполнении контрольных процедур. Например, при изучении условий работы клиента возникшая проблема, связанная с устареванием инвентаря, требует присутствия более опытных специалистов в бухгалтерском учете и аудите, которые примут участие в обсуждении с персоналом клиента необходимости более подробно исследовать текущую документацию, а не ограничиваться отчетностью. Внутри АФ должен постоянно исполняться принцип причастности, что достигается через обсуждение и совместное выполнение процедур, учитывая их сложность и опыт всех членов команды. Е.В.Филимонова Председатель Аудиторского союза Сельскохозяйственных кооперативов Южного федерального округа "Южагроаудит" Подписано в печать 17.09.2007 ————