"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 18

ДОСТАВКА ТОВАРА: УЧТЕМ РАСХОДЫ

Как правило, расходы по доставке товаров покупателю несет поставщик. Нередко для транспортировки продукции привлекают стороннюю организацию. Или же фирма использует для этих целей собственный транспорт. Учет расходов по доставке также может быть различным. Поставщик имеет право включить такие затраты в цену товара. Или же покупатель возместит расходы по транспортировке отдельно. Во всех этих случаях бухгалтерский учет и налоговые последствия будут различны. Рассмотрим их более подробно.

Доставка своими силами

Многие компании имеют собственный транспорт, предназначенный для доставки товара или продукции покупателям. Если машина используется только для такой перевозки, затраты на ее содержание следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". В целях налогообложения прибыли данные издержки могут быть включены в налоговую себестоимость. Но при условии, что стоимость доставки возмещает покупатель. В противном случае расходы на содержание транспорта нельзя считать экономически обоснованными (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/157). Средства, полученные за доставку, отражают на счете 90 "Продажи". В налоговом учете они будут включены в состав доходов от реализации. Стоимость доставки может оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара. Рассмотрим оба этих варианта на следующих примерах.

Вариант 1: доставка включена в цену товара

В таком случае цена реализации товара будет сформирована с учетом стоимости доставки. Как правило, эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется. Затраты на содержание транспорта отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1. ООО "Магазин" торгует шкафами. Товар доставляет до покупателя собственным транспортом. По договору стоимость проданной мебели с учетом доставки - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Покупная стоимость шкафа - 60 000 руб. Расходы по доставке товара покупателю в итоге составили 11 800 руб. Бухгалтер "Магазина" сделает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - товар реализован и доставлен покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 11 800 руб. - списаны расходы по доставке товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 32 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000 - 11 800) - отражена прибыль от продажи товаров.

Вариант 2: доставка отделена от цены товара

Если в договоре стоимость услуги по доставке указана отдельно и не входит в цену товаров, то такая деятельность будет облагаться ЕНВД. Разумеется, при условии, что в транспортировке занято не более 20 машин и в регионе действует закон, устанавливающий "вмененный" налог для данных услуг (Письма Минфина России от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112, от 11.04.2007 N 03-11-04/3/109). В таком случае оказание транспортных услуг признается самостоятельным видом деятельности. А значит, компания, которая занимается торговлей и доставляет товар покупателям, должна будет вести раздельный учет этих двух видов деятельности.

Пример 2. ООО "Магазин" отгружает покупателю товар на сумму 106 200 руб. (в т.ч. НДС - 16 200 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки - 11 800 руб. Деятельность по доставке подпадает под ЕНВД. Покупная стоимость товаров - 60 000 руб., себестоимость транспортных услуг - 7000 руб. В бухучете организации будут сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 106 200 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 16 200 руб. - начислен НДС с продажи;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет "Выручка от услуг по ЕНВД"

- 11 800 руб. - отражена выручка от оказания транспортных услуг, оплаченных покупателем;

Дебет 90-2 субсчет "Себестоимость продаж по ЕНВД" Кредит 44

- 7000 руб. - списаны затраты на содержание транспорта;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 800 руб. (106 200 - 16 200 - 60 000 + 11 800 - 7000) - отражен финансовый результат от продажи товаров и оказания транспортных услуг.

Транспортировка силами подрядчика

Когда фирма-продавец не имеет возможности доставлять товары покупателям собственными силами, она может заключить договор на организацию перевозок со специализированной транспортной компанией. Стоимость доставки также может быть включена в цену товара или оплачена отдельно.

Вариант 1: цена товара включает перевозку

При таком варианте стоимость доставки будет одной из составляющих выручки от реализации товаров. А все, что продавец заплатит перевозчику за его услуги, - расход, связанный с такой продажей. Следовательно, поставщик сможет отнести его к затратам при расчете налога на прибыль. Причем независимо от того, доставляет ли он покупные товары или продукцию собственного производства (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/770).

Пример 3. По условиям договора поставки ООО "Магазин" доставляет продукцию собственного производства (мебель) до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену мебели. Общая цена поставки - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Себестоимость продукции - 60 000 руб. Для доставки товара "Магазин" воспользовался услугами транспортной компании ООО "Транспортник". Стоимость услуг составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Магазина" сделает такие записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги за товар от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 60 000 руб. - списана себестоимость продукции;

Дебет 44 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены затраты по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен входной НДС со стоимости доставки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - отражен налоговый вычет;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны транспортные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 30 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000 - 10 000) - отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги транспортной компании.

Вариант 2: стоимость доставки отделена от цены товара

В таком случае продавец удерживает с покупателя деньги за доставку и передает их перевозчику. Поскольку полученные деньги поставщику не принадлежат, то их не включают в доход. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Нередко продавец получает за такое посредничество вознаграждение. Тогда положительная разница между суммой, полученной за доставку от покупателя, и той, что передана перевозчику, будет являться налогооблагаемым доходом.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. С одной лишь разницей, что стоимость доставки не включена в цену реализованной продукции. Ее стоимость покупатель возместит отдельно. Следовательно, общая цена поставки будет равна 106 200 руб. (в т.ч. НДС - 16 200 руб.) Кроме того, в договоре между продавцом и перевозчиком указано, что ООО "Магазин" взимает деньги за доставку с покупателей и передает их ООО "Транспортник". Вознаграждение "Магазина" за посреднические услуги составляет 10 процентов от стоимости перевозки. В таком случае "Магазином" будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. (106 200 + 11 800) - оплачена покупателем продукция и стоимость доставки;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 106 200 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 16 200 руб. - начислен НДС с продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 60 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с перевозчиком" Кредит 90-1

- 1180 руб. (11 800 руб. x 10%) - отражено вознаграждение за посреднические услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 руб. - начислен НДС с выручки от посреднических услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 31 000 руб. (106 200 - 16 200 - 60 000 + 1180 - 180) - отражен финансовый результат от реализации продукции и оказания посреднической услуги;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с перевозчиком"

- 11 800 руб. - отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с перевозчиком" Кредит 51

- 10 620 руб. (11 800 - 1180) - оплачены услуги транспортной фирмы.

Е.Н.Тарасова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.09.2007

————