"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 18

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.07.2007 N 03-11-04/3/304

<ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 27.08.2007 N 03-11-04/3/333

<ЕНВД: ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОГО ПОКАЗАТЕЛЯ

ПО БЫТОВЫМ УСЛУГАМ>>

При оказании услуг не всегда легко решается вопрос о выборе системы налогообложения. Поскольку, если в муниципалитете введен "бытовой" ЕНВД, необходимо проследить, не относятся ли услуги к подпадающим под этот спецрежим. И, кроме того, все ли условия выполнены для применения "вмененки". В частности, кто выступает в роли покупателя и с какой целью приобретает услуги. А после решения проблемы, связанной с налоговым режимом, плательщикам нередко приходится сталкиваться с новыми вопросами. К примеру, какое количество работников учитывать для физического показателя "вмененного" налога. В особенности когда фирма осуществляет одновременно подвластную ЕНВД и "свободную" от него деятельность.

В первом из опубликованных Писем (N 03-11-04/3/304) финансисты разъяснили, какие налоги платить, если в качестве покупателя бытовых услуг выступает индивидуальный предприниматель. А также при оказании услуг по ремонту мобильных телефонов, установке спутниковых антенн и стиральных машин. Второй из комментируемых документов (N 03-11-04/3/333) специалисты Минфина посвятили порядку распределения численности работников для расчета ЕНВД. В том случае, когда фирма оказывает бытовые услуги одновременно организациям и гражданам.

Бытовые услуги для ПБОЮЛ...

"Вмененка" может быть введена в муниципалитете как в отношении бытовых услуг вообще, так и для их подгрупп, видов или даже отдельных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом к бытовым следует относить услуги, которые входят в группу 01 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) <*>. В частности, переводу на "бытовой" ЕНВД подлежит ремонт сложной бытовой техники (код ОКУН 013000).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Кроме того, фирмам и предпринимателям, которые оказывают услуги, не следует забывать, в чем заключается специфика бытовых услуг. Налоговый кодекс определяет их как платные услуги, оказываемые физическим лицам (ст. 346.27 НК РФ). То есть, как указали в первом Письме специалисты Минфина, если в качестве клиента выступает организация, то оказываемые ей услуги к бытовым отнести нельзя. И, следовательно, поставщик должен платить не "вмененный" налог, а все общие или единый "упрощенный". В то же время предпринимателей, как известно, налоговое законодательство относит к физическим лицам (ст. 11 НК РФ). Означает ли это, что переходить на "вмененку" нужно и в том случае, когда потребителем услуг выступает ПБОЮЛ?

...и их налогообложение

Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит ответа на вопрос, как характеризовать бытовые услуги, оказываемые предпринимателю. То есть будут ли они при этом, строго говоря, вообще считаться бытовыми. Ведь хотя, с одной стороны, ПБОЮЛ - это физлицо, с другой - он ведет коммерческую деятельность. И в данном смысле законодательство расценивает его как лицо юридическое. То есть как фирму, а не "частника". Повлияет ли это на "бытовую" характеристику услуг?

Для решения возникшей дилеммы финансисты предложили обратиться к Правилам бытового обслуживания населения <*>. И получить необходимый ответ исходя из определения потребителя бытовых услуг. Таковым признается "гражданин, использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности". На основании этого специалисты Минфина порекомендовали следующий "простой" выход. Когда предприниматель приобретает услуги "для себя", то есть никаких выгод в бизнесе они ему не принесут, то это, без сомнения, услуги бытовые. А фирма, которая их оказывает, должна заплатить с данной сделки ЕНВД. Если, конечно, соответствующий вид "вмененки" по таким услугам введен в муниципальном образовании, где они оказываются. Ну а когда ПБОЮЛ заказывает услуги для использования в коммерческой деятельности, то речь об их бытовом назначении идти уже не может. Поэтому поставщик в данном случае должен применять общий налоговый режим или "упрощенку".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025. Казалось бы, дело за малым - правильно оценить, с какой целью коммерсант приобретает услуги. Но каким образом? К примеру, если ПБОЮЛ заказывает ремонт бытовой техники, как разделить личное и коммерческое назначения такой услуги? На этот вопрос финансисты, к сожалению, не ответили. Однако, по нашему мнению, решить его можно так. Для начала напомним, что Налоговый кодекс не обязывает продавца отслеживать, каким именно образом покупатель пользуется той или иной услугой. Поэтому говорить о ее "небытовом" назначении можно лишь в случае, когда "предпринимательский" интерес заказчика налицо. Например, если ПБОЮЛ требует выставить ему счет-фактуру. Либо отдает в ремонт такую технику, использование которой в личных целях представить заведомо сложно. Во избежание споров с инспекторами лучше всего сразу вывести такие сделки из-под "вмененного" налогообложения. Антенны, мобильники и стиральные машины В первом из комментируемых документов финансисты рассмотрели еще несколько видов услуг населению и разъяснили, какие из них являются "вмененными". Так, установка столь популярных в настоящее время спутниковых антенн по праву может быть переведена на уплату ЕНВД. Поскольку эту услугу можно отнести к бытовым согласно ОК 002-93 по коду ОКУН 013146 "Установка индивидуальных одноэлементных и многоэлементных антенн". А вот для таких видов деятельности, как установка стиральных машин и ремонт мобильных телефонов, места во "вмененной" группе 01 Классификатора не нашлось. Поэтому оказание указанных услуг под "вмененку" не подпадает. Физический показатель "бытового" ЕНВД Если при оказании бытовых услуг в качестве заказчиков выступают физические лица и в муниципалитете введена "вмененка" по данному виду деятельности, поставщик должен платить ЕНВД. При расчете налога в этом случае используют физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Причем, как было указано ранее, те же услуги, оказываемые фирмам, будут облагаться всеми общими налогами или единым "упрощенным". Поэтому, когда клиентами фирмы являются не только граждане, но и юридические лица, необходимо организовать раздельный учет по "вмененным" и остальным услугам. Во втором опубликованном Письме финансисты пояснили, каким образом подсчитывать работников для "вмененки" в этом случае. Сложность заключается в том, что порядок распределения персонала в такой ситуации Налоговым кодексом не определен. Поэтому неясно, нужно ли для "вмененных" целей учитывать, например, работников администрации, которые непосредственно в оказании услуг не участвуют. К сожалению, финансисты признают единственно возможным не самый выгодный для "вмененщиков" вариант. Они полагают, что для ЕНВД необходимо учитывать всех работников без исключения. Причем, по мнению Минфина, о двойном налогообложении речи быть не может, так как расчеты с бюджетом по общей или упрощенной системе базируются на величине дохода плательщика. Небольшое "послабление" финансисты посчитали возможным сделать только для фирм, которые ведут не один, а несколько "вмененных" видов деятельности. В этом случае распределить "общих" работников между "разными" ЕНВД "спецрежимник" может по своему усмотрению. И.В.Демичева Налоговый консультант Подписано в печать 14.09.2007 ————