"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 18

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.08.2007 N 03-07-10/19

<НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ>>

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Минфин в опубликованном Письме отметил, что если СМР выполняют исключительно подрядные организации, то норма, установленная пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, не применяется. Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/80, от 19.04.2007 N 03-07-11/113, от 23.04.2007 N 03-07-11/124. С мнением ведомства согласны и судебные органы (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006 N Ф03-А80/06-2/3484, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2743/2006(22512-А03-34), ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2006 N А26-8363/2005-28).

Налоговые органы придерживаются иной позиции. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14570 разъясняется, что в налоговую базу по НДС включается как стоимость работ, выполненных собственными силами налогоплательщика, так и стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. Подобные выводы содержит и Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01. Однако Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 <*> Письмо Минфина России N 03-04-15/01 признано не соответствующим Налоговому кодексу и не действующим в части включения в налоговую базу по НДС стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 16, 2007. Суд признал недействующим разъяснение ведомства, так как Налоговым кодексом определен объект обложения НДС - строительно-монтажные работы для собственного потребления. Согласно Постановлениям Госкомстата России от 31.12.2003 N 117, Росстата от 03.11.2004 N 50, от 16.12.2005 N 101, от 20.11.2006 N 69, от 17.01.2007 N 6 к СМР, выполненным хозспособом, относятся работы, осуществляемые только собственными силами. Пример. В текущем месяце затраты на строительство ООО "Рассвет" составили: - на выполнение СМР хозяйственным способом - 500 000 руб.; - стоимость СМР, принятых у подрядчиков, - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). В бухгалтерском учете нужно сделать записи: Дебет 08-3 Кредит 10, 70, 69, 02 - 500 000 руб. - начислены фактические затраты по строительству собственными силами; Дебет 08-3 Кредит 60 - 100 000 руб. - отражены СМР, выполненные подрядчиками; Дебет 19-4 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам; Дебет 68 Кредит 19-4 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по подрядным работам; Дебет 19-5 Кредит 68 - 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%) - начислен НДС на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом; Дебет 68 Кредит 19-5 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости СМР. Е.Н.Цветкова Аудитор Подписано в печать 14.09.2007 ————