Вопрос: В соответствии с договором, заключенным с Комитетом труда и занятости Правительства Москвы, в 2000 г. швейной фабрике были предоставлены на безвозвратной основе целевые денежные средства фонда занятости на создание рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет.

Предоставленные средства согласно утвержденной смете направлены на покупку технологического оборудования и запчастей к нему, на СМР, на расходы по монтажу и наладке оборудования и на стоимость материалов на начальный период для создания рабочих мест, на которые трудоустроены инвалиды и молодежь в возрасте до 18 лет сверх установленных квот.

Как в бухгалтерском учете следует отражать получение данных средств и дальнейшее их использование по назначению? Каков порядок обложения налогом на прибыль данных средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июля 2001 г. N 04-02-05/1/127

Департаментом налоговой политики рассмотрено Ваше письмо и сообщается следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" средства целевого финансирования не подлежат налогообложению.

Во исполнение Закона города Москвы от 12.11.1997 N 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве" разработаны Порядок квотирования рабочих мест в организациях г. Москвы (Постановление Правительства Москвы от 24.03.1998 N 229), Временное положение о целевом счете по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г. Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет (Постановление Правительства Москвы от 04.05.1999 N 388), и Временный порядок финансирования проектов работодателей по созданию рабочих мест из средств целевого счета по сбору финансовых средств за невыполнение условий квотирования рабочих мест в г. Москве и финансированию мероприятий, связанных с созданием рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет (Постановление Правительства Москвы 23.07.1999 N 128).

Вышеуказанными документами предусмотрено, что финансирование создания рабочих мест осуществляется строго по определенным статьям сметы затрат, таким как: оборудование; вспомогательные материалы, оснастка, запчасти; сырье и материалы; установка, монтаж (демонтаж) и наладка оборудования, приобретаемого в соответствии с данной сметой; строительно - монтажные работы, в том числе реконструкция производственных помещений, оговорены условия возврата целевых денежных средств на счет целевого финансирования в случае их использования не по назначению.

Учитывая изложенное, финансовая помощь, полученная на безвозвратной основе из средств целевого счета Комитета труда и занятости Правительства Москвы на создание рабочих мест для инвалидов и молодежи в возрасте до 18 лет, для целей налогообложения учитываться не должна.

При отражении в бухгалтерском учете средств, выделенных на определенные цели (покупку технологического оборудования и запасных частей к нему, на выполнение строительно - монтажных работ и приобретение материалов и т.д.) из средств целевого счета Комитета труда и занятости Правительства Москвы, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (по заключению Минюста России от 20.11.2000 N 9898-ЮД не нуждается в государственной регистрации).

Использование полученных государственных средств по целевому назначению отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (для организаций, перешедших на новый План счетов) или соответственно по дебету счета 96 "Целевые финансирование" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" (для организаций, не перешедших на новый План счетов) с последующим признанием в качестве внереализационных доходов отчетного периода по мере осуществления расходов (списания материалов на счет учета капитальных вложений, начисления амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию).

В связи с тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета отличается от прибыли, принимаемой при налогообложении в соответствии с положениями Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", для целей налогообложения необходимо производить корректировку прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, заполняя Справку к Расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

При заполнении Справки (Приложение N 4) следует использовать строку 4.22 - амортизационные отчисления, начисленные по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно, и строку 5.6 - стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенная по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, строка 4.17 не заполняется.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

06.07.2001

————