"Главная книга", 2007, N 18

"УРАВНИЛОВКУ В НИЩЕТЕ" СОХРАНЯТ

(Как пересчитать пособие по беременности и родам в связи

с планируемым увеличением его максимального размера

в Законе о бюджете ФСС РФ на 2007 г.)

П

особие по беременности больше, но не лучше

С 1 сентября 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ предполагается увеличить с 16 125 до 23 400 руб. <1>. Напомним, что аналогично пособию по временной нетрудоспособности работодатель может производить доплату пособия по беременности и родам до фактического заработка, если заработок женщины превышает максимум, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ <2>.

 К сведению

 О доплате пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка в случае, когда он превышает максимальный размер пособия, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, и налогообложении такой доплаты читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 17 , с. 20 .

 Примечание

 Уже установленный максимальный размер пособия по беременности и родам на 2008 - 2010 гг. также не может превышать 23 400 руб.  < 3 > .

Предполагаемому с 1 сентября 2007 г. повышению пособия предшествовало то, что 22 марта 2007 г. Конституционный Суд РФ признал не соответствующим Конституции ограничение пособия по беременности и родам максимальным размером, который на 2007 г. был установлен в сумме 16 125 руб. При этом суд дал возможность законодателю исправить положение до 23 сентября 2007 г. <4>.

" Внимание!  Размер больничных, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, в 2007 г. по-прежнему не может превышать 16 125 руб. в месяц  < 5 > , а с 2008 г. - 17 250 руб.  < 3 > .

Хотя законодатели и попытаются уложиться в срок, однако повышение максимума на 7275 руб. не совсем согласуется с решением КС РФ. По сути, будет введен новый, более высокий, максимальный размер пособия. Конституционный Суд РФ же признал неконституционным не само по себе ограничение размера пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, максимальным размером, а несоразмерное ограничение размера пособия для женщин, чей заработок превышает установленный максимум, поскольку не учитывается размер заработка, исходя из которого исчисляется часть ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ <6>.

Необходимость сохранения пусть и более высокого максимума пособия ФСС РФ объясняет тем, что отмена "потолка" пособия по беременности и родам ударит по бюджету ФСС (потребуется около 907 млн руб. дополнительных расходов из бюджета ФСС в год). Поэтому решили обойтись "малой кровью": на повышение максимума до 23 400 руб. в этом году планируется дополнительно выделить 151 436,5 тыс. руб. за счет

профицита бюджета ФСС РФ за предыдущие годы

<7>. Хотя, по данным ФСС РФ, в 2006 г. пособие по беременности и родам получало около 1,35 млн работающих женщин, зарплату, при которой действует ограничение размера пособия в 16 125 руб., получало при этом всего от 1 до 1,5% всех работающих женщин в России. А тех, у кого зарплата больше 23 400 руб., еще меньше.

Максимум 23 400 руб. был определен исходя из заработка, с которого исчисляются налоговые платежи в ФСС РФ по максимальной ставке без влияния регрессивной шкалы ЕСН - 280 000 руб. в год (280 000 руб. / 12 мес. = 23 333 руб. в месяц) <8>. При таком годовом доходе в ФСС РФ поступит сумма, равная 8120 руб. (280 000 руб. x 2,9% = 8120 руб.). Но ведь нужно учитывать, что при максимальной ставке 2,9% в ФСС РФ поступит не максимальная сумма. Например, при зарплате 600 000 руб. в год (50 000 руб. в месяц) в ФСС РФ должно быть перечислено за год 11 320 руб. То есть если заработок женщины превышает 23 400 руб. в месяц, то в ФСС РФ с ее зарплаты перечисляется сумма больше чем 8120 руб. в год. И, таким образом, вопреки решению КС РФ пропорциональность между платежами в ФСС РФ и размером пособия так и не достигнута <9>.

Ограничение размера пособия 23 400 руб. противоречит также нормам Конвенции Международной организации труда (МОТ) от 28.06.1952 N 103 "Об охране материнства" (Конвенция ратифицирована и действует на территории РФ), которая устанавливает, что размер пособия по беременности и родам, рассчитанный на основе предшествующего заработка, не может составлять менее 2/3 от него <10>. Следовательно, нарушены права женщин, размер зарплаты которых превышает 35 100 руб. в месяц (35 100 руб. x 2/3 = 23 400 руб.). При этом МОТ допускает установление максимальных пределов для размера заработка, учитываемого при определении размера пособия по беременности и родам, но при соблюдении принципа соответствия размера пособия предшествующему заработку застрахованного лица, на основе которого оно уплачивало взносы, путем снижения пропорции пособия по отношению к предшествующему заработку для высокооплачиваемых работников <11>. Что, как мы отметили выше, сделано не было.

Таким образом, можно ожидать, что норма, ограничивающая пособие по беременности и родам, после ее принятия также будет оспорена в суде, а до этого момента за счет средств ФСС РФ пособие предполагается выплачивать в размере, не превышающем 23 400 руб. в месяц.

Давайте рассмотрим, что делать работодателю, после того как с 1 сентября 2007 г. будет увеличен размер пособия.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 4 ст. 1, п. 2 ст. 2 проекта федерального закона N 460712-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (внесен в Госдуму 03.08.2007, готовится к рассмотрению депутатами).

<2> Статьи 41, 56 ТК РФ.

<3> Статья 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

<4> Пункт 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П (далее - Постановление КС РФ); ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ (старая редакция).

<5> Часть 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ.

<6> Пункты 2, 3 мотивировочной части Постановления КС РФ.

<7> Пункт 1 ст. 1 проекта федерального закона N 460712-4.

<8> Пункт 1 ст. 241 НК РФ.

<9> Пункт 1 ст. 241 НК РФ; п. 3 мотивировочной части Постановления КС РФ.

<10> Пункт 6 ст. 4 Конвенции МОТ от 28.06.1952 N 103.

<11> Пункты 23, 24 Рекомендации МОТ от 12.05.1944 N 67 "Об обеспечении дохода"; п. 3.1 мотивировочной части Постановления КС РФ.

А

лгоритм перерасчета

Рассчитанное до 1 сентября 2007 г. пособие по беременности и родам, если средний месячный заработок женщины не превышал 16 125 руб., не нужно будет пересчитывать.

Если же средний месячный заработок женщины был больше чем 16 125 руб. и весь отпуск или его часть пришелся на период после 1 сентября 2007 г., то выплаченное ей пособие необходимо будет пересчитать и произвести доплату, поскольку пособие за период отпуска после 1 сентября 2007 г. ей не доплатили. Такой пересчет можно сделать в любое время, так как сроки для его проведения не установлены.

При этом на сумму доплаты нужно будет уменьшить ЕСН, перечисляемый в бюджет, за период, в котором произведен перерасчет <12>. "Спецрежимники" смогут предъявить сумму этой доплаты к возмещению из ФСС РФ <13>.

Однако сделать и то и другое можно будет не ранее, чем Закон об изменениях в бюджет ФСС РФ на 2007 г. вступит в силу <14>.

Также необходимо за период, в котором будет произведен перерасчет, отразить правильную сумму пособий за счет средств ФСС с учетом суммы доплаты:

- в строках 0700 - 0740 разд. 2 либо расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев, либо налоговой декларации за 2007 г. <15> с разбивкой по месяцам;

- в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ либо за 9 месяцев, либо за 2007 г. (4-ФСС РФ) <16>.

Хотя налоговые органы и требуют представления в таких случаях уточненного расчета по авансовым платежам за прошлые периоды, его можно не представлять, поскольку в данном случае отсутствует недоимка по ЕСН и со стороны налогоплательщика не было допущено никаких ошибок.

Рассмотрим алгоритм перерасчета пособия по беременности и родам, которое было рассчитано до 1 сентября 2007 г., если среднемесячный заработок женщины превышает 16 125 руб. при страховом стаже 6 месяцев и более.

Шаг 1.

Рассчитываем размер дневного пособия исходя из 23 400 руб.

     
       ————————————————¬                     ———————————————————¬
       |               |                     | Число календарных|
       |  Максимальное |                     |   дней (включая  |
       |дневное пособие|                     |     нерабочие    |
       |  для расчета  |                     | праздничные дни) |
       |   пособия по  | = 23 400 руб. <*> / | в соответствующем| (1)
       |  беременности |                     | месяце отпуска по|
       |    и родам    |                     |  беременности и  |
       |               |                     |    родам после   |
       |               |                     |1 сентября 2007 г.|
       L————————————————                     L———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособия увеличивается на эти коэффициенты <17>.

Шаг 2.

Сравниваем размер дневного пособия, рассчитанного исходя из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам, с максимальным размером дневного пособия, исчисленного из 23 400 руб., в каждом месяце отпуска по беременности и родам после 1 сентября 2007 г. (формула (1)):

- если дневное пособие, рассчитанное исходя из заработка, больше или равно дневному пособию, исчисленному из 23 400 руб., то за период после 1 сентября 2007 г. должно быть выплачено пособие в размере 23 400 руб. в месяц;

- если дневное пособие, рассчитанное из заработка, меньше дневного пособия, исчисленного из 23 400 руб., то месячный размер пособия за период после 1 сентября 2007 г. рассчитывается по формуле:

/ \

     
       —————————————¬   |       ——————————¬|   —————————————————¬
       |            |   |       |         ||   |      Число     |
       |            |   |       |         ||   |   календарных  |
       | Пособие по |   |       |         ||   |  дней (включая |
       |беременности|   |       | Средний ||   |    нерабочие   |
       | и родам за |   |       | дневной ||   |   праздничные  |
       |каждый месяц| = |100% x |заработок|| x |     дни) в     | (2)
       |    после   |   |       |   для   ||   | соответствующем|
       | 1 сентября |   |       | расчета ||   | месяце отпуска |
       |   2007 г.  |   |       | пособия ||   | по беременности|
       |            |   |       |         ||   |  и родам после |
       |            |   |       |         ||   |   1 сентября   |
       |            |   |       |         ||   |     2007 г.    |
       L—————————————   |       L——————————|   L—————————————————
   

\ /

Шаг 3.

Определяем размер доплаты по формуле:

     
       ————————————¬   ————————————————————¬   —————————————————¬
       |           |   |  Сумма пособий за |   |  Сумма пособий |
       |           |   |    каждый месяц   |   |за каждый месяц |
       |           |   |     отпуска по    |   |   отпуска по   |
       |           |   |   беременности и  |   |  беременности  |
       |  Размер   |   |    родам после    |   |  и родам после |
       |  доплаты  | = |1 сентября 2007 г.,| — |   1 сентября   | (3)
       |           |   |рассчитанных исходя|   |    2007 г.,    |
       |           |   |  из 23 400 руб. в |   |  рассчитанных  |
       |           |   |     месяц или     |   |    исходя из   |
       |           |   |  среднемесячного  |   |   16 125 руб.  |
       |           |   | заработка женщины |   |     в месяц    |
       L————————————   L————————————————————   L—————————————————
   

 К сведению

 О том, как рассчитать  средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам и общий размер пособия, читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 14 , с. 29.

Рассмотрим конкретный пример.

Пример.

Перерасчет пособия по беременности и родам

Условие

Работнице, страховой стаж которой превышает 6 месяцев, а средний заработок более 16 125 руб., на основании листка нетрудоспособности в июне 2007 г. было выплачено пособие по беременности и родам за 140 дней с 21 июня 2007 г. по 7 ноября 2007 г.

Дневное пособие, исчисленное из среднего заработка работницы за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (июнь 2006 г. - май 2007 г.), составило 760 руб/д.

При этом размер дневного пособия, рассчитанный из максимального размера пособия 16 125 руб. в месяц, не должен превышать:

- 537,5 руб/д. (16 125 руб. / 30 дн.) в июне, сентябре и ноябре 2007 г.;

- 520,16 руб/д. (16 125 руб. / 31 д.) в июле, августе и октябре 2007 г.

Размер выплаченного работнице в июне 2007 г. пособия по беременности и родам по месяцам приведен в таблице.

     
   ———————————————————T——————————————T——————————————————————————————¬
   |   Месяц отпуска  |  Количество  |Размер пособия по беременности|
   |  по беременности | оплачиваемых |  и родам за соответствующий  |
   |      и родам     | дней в месяце|      месяц отпуска, руб.     |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Июнь 2007 г.      |10            |                       5 375,0|
   |(с 21 по 30 июня) |              |(10 дн. x 537,5 руб.)         |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Июль 2007 г.      |31            |                      16 125,0|
   |                  |(полный месяц)|                              |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Август 2007 г.    |31            |                      16 125,0|
   |                  |(полный месяц)|                              |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Сентябрь 2007 г.  |30            |                      16 125,0|
   |                  |(полный месяц)|                              |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Октябрь 2007 г.   |31            |                      16 125,0|
   |                  |(полный месяц)|                              |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Ноябрь 2007 г.    |7             |                       3 762,5|
   |(с 1 по 7 ноября) |              |(7 дн. x 537,5 руб.)          |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |Итого:            |140           |                      73 637,5|
   L——————————————————+——————————————+———————————————————————————————
   

Решение

1. Рассчитываем размер дневного пособия после 1 сентября 2007 г., исходя из нового максимального размера 23 400 руб. по формуле (1). Максимальный размер дневного пособия составляет:

- 780 руб/д. (23 400 руб. / 30 дн.) в сентябре и ноябре 2007 г.;

- 754,84 руб/д. (23 400 руб. / 31 д.) в октябре 2007 г.

2. Сравниваем дневное пособие, рассчитанное из среднего заработка работницы, - 760 руб/д. - с максимальным размером дневного пособия после 1 сентября 2007 г.:

- в сентябре и ноябре 2007 г. дневное пособие, исчисленное из среднего заработка работницы, меньше, чем максимальный размер пособия, исчисленный из 23 400 руб. Следовательно, размер пособия рассчитывается по формуле (2). Размер причитающегося женщине пособия составляет:

- в сентябре 2007 г.:

760 руб/д. x 30 дн. = 22 800 руб.;

- с 1 по 7 ноября 2007 г.:

760 руб/д. x 7 дн. = 5320 руб.;

- в октябре 2007 г. дневное пособие, исчисленное из среднего заработка работницы, больше, чем максимальный размер пособия, исчисленный из 23 400 руб. Следовательно, размер причитающегося женщине пособия за октябрь 2007 г. составляет 23 400 руб.

3. Определяем размер доплаты пособия по беременности и родам за период с 1 сентября по 7 ноября 2007 г. по формуле (3):

(22 800 руб. + 23 400 руб. + 5320 руб.) - (16 125 руб. + 16 125 руб. + 3762,5 руб.) = 51 520 руб. - 36 012,5 руб. = 15 507,5 руб.

Подведем итоги.

1. С 1 сентября 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам, возмещаемый из средств ФСС РФ, предположительно составит 23 400 руб., а больничных - по-прежнему 16 125 руб.

2. Пособия по беременности и родам, выплаченные до 1 сентября 2007 г.:

- если среднемесячный заработок женщины больше 16 125 руб. - нужно будет перерассчитать и доплатить необходимую сумму;

- если среднемесячный заработок женщины меньше 16 125 руб. - не нужно будет перерассчитывать.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Пункт 2 ст. 243 НК РФ. <13> Пункты 3.2, 3.3 Инструкции, утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22. <14> Статья 2 проекта федерального закона N 460712-4; Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 N 02-13/07-7134. <15> Утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н. <16> Утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. <17> Пункт 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"; п. 19 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375; Письмо ФСС РФ от 01.06.2007 N 02-13/07-4836. Е.А.Шаповал К. ю. н., юрист Подписано в печать 14.09.2007 ————