"Главная книга", 2007, N 18

ЗЕЛЕНЫЙ СВЕТ ДЛЯ ИННОВАЦИЙ

(Новые льготы для организаций, занимающихся

научно-технической и внедренческой деятельностью)

С 1 января 2008 г. вступят в силу изменения в Налоговый кодекс, цель которых - установить благоприятные налоговые условия для инновационной деятельности <1>.

Налоговые послабления для организаций, занимающихся внедренческой деятельностью, касаются расчета НДС, налога на прибыль и налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

И

зменения по НДС

1. С 1 января 2008 г. освобождается от НДС реализация ряда исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности <2>.

Так, не будет облагаться НДС реализация:

- исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, базы данных, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- прав на их использование на основании лицензионного договора.

Для большинства организаций, никак не связанных с научной деятельностью, в основном это означает, что с 2008 г. они будут покупать компьютерные программы без НДС.

Реализация остальных авторских прав, а также прав на товарные знаки и знаки обслуживания по-прежнему будет облагаться НДС.

2. Кроме того, в Налоговый кодекс добавлены льготы по НДС при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ <3>.

Напомним, что сейчас НИОКР освобождаются от обложения НДС, если <4>:

(или)

они выполняются за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

(или)

они выполняются учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

С 2008 г. освобождение от НДС будет распространяться на выполнение НИОКР, относящихся к созданию новой продукции (усовершенствованию производимой) и технологий, если в состав таких работ включаются <3>:

(и)

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

(и)

разработка новых технологий;

(и)

создание опытных (то есть не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов. При этом необходимо, чтобы такие образцы обладали характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначались для реализации третьим лицам. И еще организация обязана проводить их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

 Для справки

" Технология  - это способ объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги).

Отметим, что право на освобождение от обложения НДС будет зависеть от момента реализации прав на интеллектуальную собственность или на результаты НИОКР <5>. Если права на интеллектуальную собственность (результаты НИОКР) перейдут к покупателю до 1 января 2008 г., то с такой операции надо будет заплатить НДС, даже если оплата будет получена в 2008 г.

Но может быть и другая ситуация. Например, ваша организация (продавец или исполнитель) получит от покупателя аванс под предстоящую передачу прав на интеллектуальную собственность (или результаты НИОКР) в 2007 г. Сумма аванса будет рассчитана и уплачена покупателем с учетом НДС. Однако реализация (подписание сторонами акта приема-передачи) произойдет уже в 2008 г. - после того, как права (или работы) уже не будут облагаться НДС.

В таком случае надо поступить следующим образом.

Во-первых, в договор, заключенный между вами (исполнителем) и заказчиком, нужно внести изменения - определить цену передаваемых прав (результатов НИОКР) без НДС.

Во-вторых, вам надо вернуть сумму налога, полученную от покупателя (заказчика).

После этого уже можно принимать к вычету сумму возвращенного покупателю (заказчику) НДС <6>. При этом продавец (исполнитель) должен отразить в бухучете все операции по корректировке налога, а также зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выписанный при получении аванса и зарегистрированный ранее в книге продаж <7>. Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно в том налоговом периоде, в котором НДС был фактически возвращен покупателю (заказчику).

Как видим, никаких уточненных деклараций по НДС за предыдущие налоговые периоды подавать не потребуется ни продавцу (исполнителю), ни покупателю (заказчику).

Вычет возвращенного заказчику НДС отражается в графе 4 строки 320 разд. 3 декларации по НДС <8>.

Если выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских) работ будет разбито на отдельные этапы, по итогам каждого из которых будет подписан отдельный акт выполненных работ, то каждый этап для целей обложения НДС надо будет рассматривать как выполнение отдельного вида работ. Если этап будет завершен (о чем будет подписан двусторонний акт) в 2007 г., то работы будут облагаться НДС. Если в 2008 г. - то не будут (если, разумеется, они удовлетворяют критериям, установленным НК РФ для возможности применения льготы по НДС).

Кстати, если ваша организация не захочет в 2008 г. пользоваться льготами, установленными для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, от них можно отказаться. Такой отказ позволит избежать необходимости ведения раздельного учета по НДС (если есть другие операции, облагаемые этим налогом). Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление, в котором нужно указать льготу, от которой вы отказываетесь, и срок такого отказа (приостановления). Причем срок отказа не может быть меньше 1 года <9>. Заявление надо составить в произвольной форме и подать его в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика не позднее 1-го числа налогового периода, с которого ваша организация хочет отказаться от освобождения или приостановить его использование <10>.

Решившись на отказ от освобождения (или его приостановление), ваша организация должна будет облагать НДС все без исключения научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. В таком случае не придется возвращать НДС, полученный от заказчиков в 2007 г. вместе с авансами.

Заметьте, что отказаться от освобождения от обложения НДС при реализации прав на интеллектуальную собственность (прав пользования ее результатами) нельзя. Эти операции поименованы в п. 2 ст. 149 НК РФ, а отказаться от освобождения (приостановить его) можно только по тем операциям, которые указаны в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса <11>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<3> Подпункт 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<4> Подпункт 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

<5> Пункт 8 ст. 149 НК РФ.

<6> Абзац 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

<7> Пункт 13 разд. II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

<8> Утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

<9> Абзац 3 п. 5 ст. 149 НК РФ.

<10> Абзац 1 п. 5 ст. 149 НК РФ.

<11> Пункт 5 ст. 149 НК РФ.

Н

алог на прибыль

1. С 2008 г. не будут облагаться налогом на прибыль средства, полученные из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности. Правда, для этого нужно, чтобы эти фонды были зарегистрированы в Минобрнауки России <12> и, кроме того, были включены в перечень, который должно утвердить Правительство РФ (на данный момент такого перечня, естественно, еще нет) <13>.

Сейчас не облагаются налогом на прибыль средства, полученные только из федеральных научных фондов <14>:

- Российского фонда фундаментальных исследований;

- Российского фонда технологического развития;

- Российского гуманитарного научного фонда;

- Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере;

- Федерального фонда производственных инноваций.

Напомним, что при получении средств целевого финансирования надо обеспечить раздельный учет таких доходов. Если раздельного учета не будет, то полученные средства будут облагаться налогом на прибыль <15>.

2. По основным средствам, которые используются

только

в научно-технической деятельности, с 2008 г. можно будет применять специальный коэффициент амортизации <16>. Этот специальный коэффициент не может быть более 3. Конкретную величину коэффициента ускоренной амортизации организация должна установить в учетной политике для целей налогообложения (которая утверждается каждый год).

При практическом применении коэффициента ускорения загвоздка в том, что оборудование должно использоваться исключительно для научно-технической деятельности. Если же, кроме науки, организация занимается какими-либо другими видами деятельности и оборудование используется как для научных целей, так и для каких-либо иных (например, общехозяйственных), то специальный коэффициент применять нельзя.

Посмотрим теперь, по каким основным средствам можно будет применять новый коэффициент ускорения: только по тем, которые будут куплены организациями после 1 января 2008 г., или по всем - независимо от времени приобретения?

Для каждого объекта основных средств должны быть неизменными только метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) <17> и принадлежность к амортизационной группе. Ограничений по применению специальных коэффициентов, зависящих от времени приобретения основного средства, в Налоговом кодексе нет.

 Для справки

" Специальные коэффициенты к нормам амортизации, применяемые в 2007 г.  < 18 > :

 - не выше 2 - по ОС, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

 - не выше 3 - по ОС, которые являются предметом лизинга (за исключением ОС, относящихся к первой, второй или третьей амортизационным группам, - если амортизация начисляется нелинейным методом);

 - не выше 2 - по ОС, принадлежащим сельскохозяйственным организациям промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

 - не выше 2 - по ОС, принадлежащим организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

 - 0,5 - по автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 руб. (с 2008 г. - более 600 000 руб.  < 19 > );

 - 0,5 - по пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 400 000 руб. (с 2008 г. - более 800 000 руб.  < 19 > ).

Поэтому при составлении учетной политики на 2008 г. организации могут предусмотреть специальные коэффициенты по всем основным средствам (разумеется, если они используются исключительно в научно-технической деятельности) - как старым, так и новым.

3. Увеличен лимит расходов в виде отчислений в фонды финансирования НИОКР.

Сейчас организации могут учесть для целей налогообложения прибыли как расходы на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (зарегистрированных в Минобрнауки России) в пределах 0,5% своих доходов (валовой выручки) <20>. С 2008 г. этот лимит увеличен до 1,5% <21>.

 Примечание

 По экспертным расчетам выпадающие доходы бюджетной системы Российской Федерации от реализации положений законопроекта в условиях 2007 г. могут составить 2812,76 млн руб., в том числе за счет:

 - освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации патентов и лицензий, связанных с объектами интеллектуальной собственности, - 220,5 млн руб.;

 - применения налогоплательщиками коэффициента ускоренной амортизации имущества, используемого для осуществления научно-технической деятельности, - 1212,16 млн руб.;

 - увеличения норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других фондов - 1127,3 млн руб.;

 - расширения перечня затрат, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы, - 252,8 млн руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Абзац 5 п. 1 Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156; п. 8 ст. 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

<13> Абзац 12 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<14> Абзац 12 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

<15> Подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

<16> Пункт 7 ст. 259 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<17> Пункт 3 ст. 259 НК РФ.

<18> Пункты 7, 9 ст. 259 НК РФ.

<19> Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

<20> Абзац 1 п. 3 ст. 262 НК РФ.

<21> Пункт 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

У

прощенная система налогообложения

С нового года в качестве расходов, уменьшающих доходы при определении объекта налогообложения при УСНО, можно будет учитывать <22>:

(и)

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компьютерные программы, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). В отличие от нематериальных активов <23> "упрощенцы" могут признать такие расходы единовременно (разумеется, при условии их оплаты), без распределения равными долями в течение налогового периода;

(и)

расходы на приобретение прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (то есть расходы на приобретение неисключительных прав) <24>;

(и)

расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности <25>;

(и)

расходы на НИОКР <26> (они признаются аналогично расходам на НИОКР, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль <27>):

(и)

расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

(и)

расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных зарегистрированных в Минобрнауки России отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Как видно, поправки ничего не говорят о необходимости нормирования расходов на НИОКР (хотя для целей налогообложения прибыли такие нормы установлены). Поэтому если подходить формально, то "упрощенцы" смогут начиная с 2008 г. учитывать расходы на НИОКР в полном объеме, без ограничения всякими нормами. Однако весьма сомнительно, что Минфин России и налоговая служба согласятся с такой ситуацией. Поэтому лучше не рисковать и дождаться официального подтверждения контролирующих органов.

 Примечание

 Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и сейчас могут учитываться "упрощенцами" в составе расходов - как расходы на приобретение нематериальных активов  < 28 > . Расходы на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных, а также расходы на их обновление тоже могут и в настоящее время учитываться "упрощенцами" при определении налоговой базы по налогу при УСНО  < 29 > . Периодические (текущие) платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации сейчас тоже можно учитывать как расходы  < 30 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<22> Пункт 5 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

<23> Подпункт 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

<24> Подпункт 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<25> Подпункт 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<26> Подпункт 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред. от 19.07.2007).

<27> Пункт 1 ст. 262 НК РФ.

<28> Подпункт 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

<29> Подпункт 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

<30> Подпункт 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Т

ехнические поправки в Налоговый

кодекс

,

не касающиеся науки

1. В Налоговый кодекс внесена уточняющая поправка, которая уже вступила в силу <31>. Она касается освобождения от обложения налогом на прибыль средств, полученных некоммерческими организациями на формирование целевого капитала.

Напомним, что Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ предусматривает внесение изменений в гл. 25 Налогового кодекса, которые позволяют не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные:

(и)

некоммерческими организациями на формирование целевого капитала <32>;

(и)

некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал <33>;

(и)

некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом <34>.

По замыслу законодателей эти поправки должны были распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. <35>, однако согласно первоначальной редакции Закона N 276-ФЗ они должны были вступить в силу только с 1 января 2008 г. - не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций <36>. По мнению Минфина России, в таком случае организации должны весь 2007 г. облагать налогом на прибыль указанные денежные средства, а после 1 января 2008 г. - исключить их из доходов в годовой декларации (или подать уточненные декларации за отчетные периоды 2007 г.). Теперь же поправки, освобождающие от обложения налогом на прибыль денежные средства на формирование целевого капитала, вступили в силу с 1 сентября 2007 г. Поэтому некоммерческие организации могут не учитывать такие расходы уже при составлении налоговой декларации за 9 месяцев 2007 г.

2. Уточнено, что освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость <37>:

- уступка прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа или кредитного договора;

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Эта норма действует с 1 января 2008 г.

А сами операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС и в настоящее время <38>.

     
   ————————————————————————————————
   

<31> Статьи 2, 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ. <32> Подпункт 13 п. 2 ст. 251 НК РФ. <33> Подпункт 14 п. 2 ст. 251 НК РФ. <34> Подпункт 15 п. 2 ст. 251 НК РФ. <35> Пункт 4 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ. <36> Пункт 3 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ (первоначальная ред.). <37> Подпункт 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред. от 19.07.2007). <38> Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 14.09.2007 ————