"Главная книга", 2007, N 18

У

ничтожение некачественной водки - без сроков давности

 Постановление  ФАС Северо-Кавказского округа от 18.07.2007 N Ф08-4354/2007-1709А

Отказ в привлечении к административной ответственности за продажу алкогольной продукции, не соответствующей ГОСТу <1>, в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности <2> не предполагает возврат продукции продавцу.

Суд указал, что не соответствующая требованиям ГОСТа алкогольная продукция подлежит безусловному изъятию <3>, переработке или уничтожению <4> и не может быть возвращена владельцу.

 Примечание

 Отказав по формальным основаниям в привлечении к административной ответственности за реализацию некачественного алкоголя, отказали и в возврате не соответствующей ГОСТу изъятой алкогольной продукции также ФАС Дальневосточного округа (2 решения) и сам ФАС Северо-Кавказского округа в решениях, принятых ранее по другим делам (2 решения).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 6.14 КоАП РФ.

<2> Статья 4.5 КоАП РФ.

<3> Пункт 1 ст. 25 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

<4> Часть 12 ст. 27.10 КоАП РФ.

Ч

ек на большую сумму = применению ККТ

 Постановление  ФАС Центрального округа от 03.08.2007 N А64-6840/06-4

Нельзя привлечь к ответственности за неприменение ККТ <5>, если чек пробит на большую сумму. Суд отметил, что Пленум ВАС РФ приравнял к неприменению ККТ только те случаи, когда сумма, пробитая кассиром, меньше уплаченной покупателем <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Статья 14.5 КоАП РФ.

<6> Пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16.

О

тсутствие авансового отчета еще не повод удержать НДФЛ

 Постановление  ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1846

Необоснованно начисление НДФЛ на суммы, выданные работнику под отчет <7>, только на том основании, что он должным образом не отчитался в их использовании. Суд напомнил, что НК связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением дохода в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды <8>. Поэтому принятие организацией у работника отчета об использовании подотчетных средств без оправдательных документов не является безусловным свидетельством получения работником дохода.

 Примечание

 Очевидно, что налоговики не будут принимать не подтвержденные документами авансовые отчеты  < 9 > , да и суды обычно требуют представления в таких случаях оправдательных документов. Решения, прямо противоположные рассматриваемому, принимали ФАС Северо-Западного округа, ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Восточно-Сибирского округа и сам ФАС Дальневосточного округа (2 решения).

 Впрочем, споры чаще идут о составе и качестве оформления подтверждающих документов, а не о том, нужны ли они вообще.

 Если документы, приложенные работником к авансовому отчету, имеют какие-то огрехи, можно рекомендовать хотя бы оприходовать приобретенные на подотчетные средства товары. Нередко это склоняет суд на сторону налогоплательщика (например, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, ФАС Северо-Кавказского округа, ФАС Уральского округа).

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Пункт 1 ст. 226 НК РФ.

<8> Пункт 1 ст. 210 НК РФ.

<9> Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2006 N 28-11/23487.

В

место НДС к вычету можно уменьшить НДС к уплате

 Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2007 N А26-4853/2006; ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2006  N А26-4853/2006-23

Неправомерно взыскание штрафа за неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы <10> в случае, когда выручка от реализации <11> была уменьшена на стоимость возвращенного продавцу товара и, соответственно, уменьшена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет. Суд пояснил, что при возврате реализованного ранее товара налогоплательщик имеет право предъявить НДС по этому товару к вычету <12>. Если же вместо этого в налоговой декларации уменьшена сумма НДС к уплате, то задолженности по налогу перед бюджетом не возникает.

 Примечание

 Сходное решение принял ФАС Московского округа.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Пункт 1 ст. 122 НК РФ.

<11> Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

<12> Пункт 5 ст. 171 НК РФ.

П

латить ли ЕСН с доплат некурящим?

 Постановление  ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 N А12-14452/05-С60

Если выплаты некурящим являются вознаграждением, стимулирующим производительность труда работников, с них следует платить ЕСН <13>. Суд указал, что согласно принятому самим же налогоплательщиком положению об оплате труда доплата некурящим установлена им как вознаграждение за труд, зависит от его результатов, прямо пропорциональна тарифной ставке и носит регулярный характер. Поэтому выплаты являются расходами на оплату труда, а не внереализационными расходами, связанными с заботой о здоровье работников, на которые ЕСН не начисляется <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Пункты 1, 3 ст. 236 НК РФ.

<14> Подпункт 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 237 НК РФ.

С

чет-фактура для НДФЛ и ЕСН - документ не обязательный

 Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5436/2007(37101-А27-25)

Дефекты счетов-фактур <15> не могут служить основанием для непринятия расходов индивидуального предпринимателя при исчислении налоговой базы по НДФЛ <16> и ЕСН <17>. Суд подчеркнул, что ст. 169 НК РФ не регулирует вопросы налогообложения НДФЛ и ЕСН, для этих налогов счет-фактура не является документом, подтверждающим расходы, и в данном случае они подтверждены другими документами.

 Примечание

 ФАС Волго-Вятского округа, ФАС Северо-Западного округа, ФАС Северо-Кавказского округа также отмечали, что для целей исчисления НДФЛ индивидуальным предпринимателем не имеет значения соответствие оформления счета-фактуры  ст. 169  НК РФ. Напомним, однако, что расходы тем не менее должны быть документально подтверждены  < 18 > . И в ситуации, когда из счета-фактуры становится ясно, что поставщиков на самом деле не существует, индивидуальному предпринимателю будет доначислен не только НДС, но и НДФЛ с ЕСН  < 19 >  (Постановления ФАС Дальневосточного округа, ФАС Центрального округа, ФАС Северо-Западного округа).

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Статья 169 НК РФ.

<16> Пункт 1 ст. 221 НК РФ.

<17> Пункт 2 ст. 236 НК РФ.

<18> Пункт 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 НК РФ.

<19> Определение ВАС РФ от 29.05.2007 N 1461/07.

Г

лавное в расходах - были ли они

 Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2007 N А19-27250/06-Ф02-4068/07

Расходы по оплате услуг, оказанных гражданином, не зарегистрированным в качестве предпринимателя, подтвержденные счетами-фактурами, договорами и актами об оказании услуг, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли <20>. Суд напомнил, что законом не установлены требования ни к перечню документов, подтверждающих расходные операции, ни к их оформлению. Поэтому условием, достаточным для включения затрат в налоговые расходы, является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены в целях деятельности, направленной на получение дохода.

 Примечание

 Еще в 2003 г. налоговики соглашались с тем, что расходы в оплату услуг, оказанных не зарегистрированными в качестве предпринимателей физическими лицами, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль  < 21 > , и впоследствии позиция контролирующих органов в этом вопросе не изменилась  < 22 > . Не стоит, однако, забывать, что, в отличие от физических лиц, не зарегистрированные в качестве субъекта предпринимательской деятельности юридические лица не могут вести никакой деятельности  < 23 > . И, как говорилось выше, на основании документов, оформленных от имени таких "несуществующих" юридических лиц, вполне может быть сделан вывод о том, что контрагентов, а следовательно, и расходов фактически не было.

     
   ————————————————————————————————
   

<20> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.

<21> Вопрос 6 Приложения к Письму УМНС России по Санкт-Петербургу от 20.02.2003 N 02-05/3631.

<22> Письмо Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-01-04/205.

<23> Пункт 3 ст. 49 ГК РФ.

К

то предоставит вычет по НДФЛ - выбирает "физик"

 Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07

Имущественный вычет по НДФЛ <24> работнику предоставляет работодатель, который выплачивает доход и к которому обратился за вычетом налогоплательщик, вне зависимости от того, какая организация указана в уведомлении о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на вычет <25>. Суд отметил, что наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления ограничивает право налогоплательщика на выбор места получения налогового вычета, которое предоставлено ему Налоговым кодексом.

     
   ————————————————————————————————
   

<24> Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

<25> Пункт 3 ст. 220 НК РФ; Приложение к Приказу ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Н

есуществующий ИНН влечет отказ в вычете НДС

 Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2007 N А28-5001/2006-162/21

Указание несуществующих ИНН в счетах-фактурах является основанием для отказа в вычете по НДС <26>.

Суд решил, что применение вычетов необоснованно, поскольку:

- ИНН, указанный в счете-фактуре не соответствует алгоритму формирования ИНН;

- сведения о поставщиках отсутствуют в ЕГРЮЛ.

 Примечание

 Не принимали счета-фактуры с несуществующими ИНН и ФАС Волго-Вятского округа (2 решения), ФАС Московского округа (1 решение), ФАС Поволжского округа (1 решение), ФАС Северо-Кавказского округа (2 решения), ФАС Уральского округа.

 Отнесся к налогоплательщику более лояльно ФАС Северо-Западного округа (2 решения), указав, что "налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика проверять правильность сведений, указанных поставщиком продукции в счете-фактуре".

     
   ————————————————————————————————
   

<26> Пункты 1, 2, 5 ст. 169 НК РФ. Подписано в печать 14.09.2007 ————