 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Атлас пассивных доходов ("Главная книга", 2007, N 18) Источник публикации "Главная книга", 2007, N 18
"Главная книга", 2007, N 18
АТЛАС ПАССИВНЫХ ДОХОДОВ
Подходит к концу третий квартал 2007 г. У российских компаний наступает пора выплат промежуточных дивидендов акционерам, среди которых немало иностранных лиц и фирм. В связи с этим мы предлагаем вниманию читателей таблицу, в которой приведены ставки налогообложения таких пассивных доходов, как дивиденды, проценты и роялти, в соответствии со всеми действующимина сегодняшний день соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Для справки " Пассивные доходы - доходы, имеющие регулярный характер, получение которых не связано с активной предпринимательской деятельностью на территории иностранного государства через постоянное представительство.
По общему правилу право налогообложения пассивных доходов предоставляется государству, резидентом которого является фактический получатель дохода. Однако государству, резидентом которого является лицо, выплачивающее такие доходы, тоже может предоставляться право их налогообложения. В этом случае предельный размер налоговых ставок фиксируется в каждом отдельном соглашении в зависимости от вида пассивного дохода. Как правило, размер указанных ставок зафиксирован на уровне ниже установленного национальными законами конкретной страны. Внутренним налоговым законодательством может быть предусмотрена возможность полного устранения двойного налогообложения.
Практически во всех нижеприведенных соглашениях закреплено, что проценты не облагаются налогами в государстве - источнике выплаты, если фактическое право на них имеют органы власти другого государства, правительство, центральный банк или банк с участием государства в его уставном капитале более 50% и т.д. Льготные ставки налогообложения пассивных доходов, установленные в соглашениях, применяются как в отношении иностранных резидентов, получающих доход от источников в России, так и в отношении организаций - российских резидентов, получающих доходы в виде дивидендов, процентов и роялти из-за рубежа. Если соглашение действует, то источник выплаты таких доходов налог не удерживает либо удерживает по ставке, не превышающей установленного предельного размера. В последнем случае удержанные суммы налога идут в зачет при уплате российской компанией налога с соответствующего дохода в России. Однако размер принимаемых к зачету сумм налога не может превышать тех сумм налога, которые организация должна уплатить с соответствующих пассивных доходов в России <1>.
Для справки " Значения некоторых терминов в соглашениях об избежании двойного налогообложения: - " дивиденды - доход от участия в распределении прибыли организации, в частности доход по акциям; - " проценты - доход по займам, кредитам и иным долговым требованиям; - " роялти - платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование объектов интеллектуальной собственности (авторских прав, лицензий, патентов и пр.).
Заметим, что для применения пониженной ставки налога одного соглашения недостаточно. Получатель пассивных доходов должен также подтвердить свое постоянное местонахождение. Для получения справки о статусе налогового резидента РФ российским компаниям нужно обращаться в Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России по адресу: 127381, Москва, ул. Неглинная, д. 23. При этом к запросу организация должна приложить <2> копию контракта (договора), обосновывающего получение доходов в другом государстве, и справку о постановке фирмы на налоговый учет с указанием адреса и ИНН.
Примечание В таблице налоговая ставка 0% указана в тех случаях, когда доход облагается только в государстве, резидентом которого является фактический получатель дохода, и, следовательно, не подлежит налогообложению в стране, резидентом которой является плательщик дохода.
————————————————T———————————T———————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
|Страна |Год |Дата |Вид пассивного дохода |
|(буквенный код |подписания/|вступления +—————————————————T————————————————T———————————————————+ |
|альфа—2 |ратификации|в силу |Дивиденды |Проценты |Роялти | |
|страны по |соглашения |соглашения | | | |
|Общероссийскому|(конвенции)|(конвенции)| | | |
|классификатору | | | | | |
|стран мира <3>)| | | | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Албания (AL) |1995/1997 |09.12.1997 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Азербайджан |1997/1998 |03.07.1998 | 10% | 10% | 10% |
|(AZ) | | | | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Австралия (AU) |2000/2003 |17.12.2003 |5% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем | | |
| | | |товарищество), | | |
| | | |которая прямо | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 10% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, при | | |
| | | |условии, что | | |
| | | |резидент другого | | |
| | | |государства | | |
| | | |вложил в капитал | | |
| | | |такой компании не| | |
| | | |менее 700 000 | | |
| | | |австралийских | | |
| | | |долл. или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в | | |
| | | |российских рублях| | |
| | | |и такие | | |
| | | |дивиденды, | | |
| | | |выплачиваемые | | |
| | | |компанией — | | |
| | | |резидентом | | |
| | | |России, не | | |
| | | |облагаются | | |
| | | |австралийским | | |
| | | |налогом; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Австрия (AT) |2000/2002 |30.12.2002 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем | | |
| | | |товарищество), | | |
| | | |которая прямо | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 10% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, причем| | |
| | | |участие в ней | | |
| | | |превышает | | |
| | | |100 000 долл. США| | |
| | | |или эквивалентную| | |
| | | |сумму в любой | | |
| | | |другой валюте; | | |
| | | |15% — во всех | | |
| | | |остальных случаях| | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Армения (AM) |1996/1997 |17.03.1998 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |резиденту другого| | |
| | | |договаривающегося| | |
| | | |государства, если| | |
| | | |он внес не менее | | |
| | | |40 000 долл. США | | |
| | | |(либо эквивалент | | |
| | | |в российских | | |
| | | |рублях или | | |
| | | |армянских драмах)| | |
| | | |в уставный | | |
| | | |капитал компании,| | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды; | | |
| | | |10% — во всех | | |
| | | |остальных случаях| | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Бельгия (BE) |1995/1996 |26.06.2000 | 10% |0% — по займам | 0% |
| | | | |(без документов | |
| | | | |на | |
| | | | |предъявителя), | |
| | | | |предоставляемым | |
| | | | |банками или | |
| | | | |кредитными | |
| | | | |учреждениями | |
| | | | |государства, | |
| | | | |резидентом | |
| | | | |которого | |
| | | | |является | |
| | | | |получатель | |
| | | | |дохода; | |
| | | | |10% — во всех | |
| | | | |остальных | |
| | | | |случаях | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Беларусь (BY) |1995/1997 |20.01.1997 | 15% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Болгария (BG) |1993/1995 |08.12.1995 | 15% | 15% | 15% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Великобритания |1994/1997 |18.04.1997 | 10% | 0% | 0% |
|(GB) | | | | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Венгрия (HU) |1994/1997 |03.11.1997 | 10% | 0% | 0% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Вьетнам (VN) |1993/1995 |21.03.1996 |10% — по | 10% | 15% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, если ее| | |
| | | |вклад в | | |
| | | |акционерный | | |
| | | |капитал | | |
| | | |организации, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, не | | |
| | | |менее 10 000 000 | | |
| | | |долл. США; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Германия (GE) |1996/1996 |30.12.1996 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, которая| | |
| | | |непосредственно | | |
| | | |располагает не | | |
| | | |менее чем 10% | | |
| | | |уставного или | | |
| | | |складочного | | |
| | | |капитала компании| | |
| | | |— плательщика | | |
| | | |дивидендов, | | |
| | | |причем доля | | |
| | | |участия в | | |
| | | |капитале | | |
| | | |составляет не | | |
| | | |менее чем 160 000| | |
| | | |немецких марок (с| | |
| | | |1 января 2002 г. | | |
| | | |— 81 806,7 евро | | |
| | | |<4>) или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в рублях; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Дания (DK) |1996/1997 |27.04.1997 | 10% | 0% | 0% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Египет (EG) |1997/2000 |06.12.2000 | 10% | 15% | 15% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Израиль (IL) |1994/2000 |07.12.2000 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Индия (IN) |1997/1998 |11.04.1998 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Индонезия (ID) |1999/2002 |17.12.2002 | 15% | 15% | 15% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Иран (IR) |1998/2000 |05.04.2002 |5% — по | 7,5% | 5% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (кроме | | |
| | | |товарищества), | | |
| | | |прямо владеющей | | |
| | | |не менее чем 25% | | |
| | | |капитала | | |
| | | |организации, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды; | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Ирландия (IE) |1994/1995 |07.07.1995 | 10% | 0% | 0% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Исландия (IS) |1999/2003 |21.07.2003 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (кроме | | |
| | | |товарищества), | | |
| | | |которая владеет | | |
| | | |напрямую не менее| | |
| | | |чем 25% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, причем| | |
| | | |иностранный вклад| | |
| | | |в капитал этой | | |
| | | |компании | | |
| | | |составляет более | | |
| | | |100 000 долл. | | |
| | | |США; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Испания (ES) |1998/2000 |13.06.2000 |5% — по |0% — по | 5% |
| | | |дивидендам: |процентам, | |
| | | |— выплачиваемым |выплачиваемым по| |
| | | |компании (иной, |долгосрочному | |
| | | |чем |кредиту (7 или | |
| | | |товарищество), |более лет), | |
| | | |которая вложила в|предоставленному| |
| | | |капитал компании,|банком или | |
| | | |выплачивающей |другим кредитным| |
| | | |дивиденды, не |институтом, | |
| | | |менее 100 000 |который является| |
| | | |евро <*> или |резидентом того | |
| | | |эквивалентную |же государства, | |
| | | |сумму в любой |что и источник | |
| | | |другой валюте; |выплаты; | |
| | | |— освобожденным |5% — в остальных| |
| | | |от налога в |случаях | |
| | | |государстве, | | |
| | | |резидентом | | |
| | | |которого является| | |
| | | |получатель | | |
| | | |дивидендов; | | |
| | | |10% — по | | |
| | | |дивидендам, в | | |
| | | |отношении которых| | |
| | | |выполняется | | |
| | | |только одно из | | |
| | | |вышеупомянутых | | |
| | | |условий; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Италия (IT) |1996/1997 |30.11.1998 |5% — по | 10% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, которая| | |
| | | |прямо владеет не | | |
| | | |менее чем 10% | | |
| | | |капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды (такое | | |
| | | |участие должно | | |
| | | |составлять как | | |
| | | |минимум 100 000 | | |
| | | |долл. США или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в другой | | |
| | | |валюте); | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Казахстан (KZ) |1996/1997 |29.07.1997 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Канада (CA) |1995/1997 |05.05.1997 |10% — по | 10% |0% — по доходам: |
| | | |дивидендам, | |— от использования |
| | | |выплачиваемым | |авторских прав и |
| | | |компании, | |другим подобным |
| | | |владеющей 10% | |выплатам, связанным|
| | | |акций с правом | |с созданием или |
| | | |голоса (для | |воспроизведением |
| | | |России — если | |любого |
| | | |отсутствуют | |литературного, |
| | | |подобные акции, | |драматического, |
| | | |не меньше 10% | |музыкального или |
| | | |уставного | |другого |
| | | |капитала) | |художественного |
| | | |компании, | |произведения |
| | | |выплачивающей | |(исключая такие |
| | | |дивиденды; | |доходы от создания |
| | | |15% — в остальных| |кинофильмов, работ |
| | | |случаях | |по созданию |
| | | | | |фильмов, или |
| | | | | |видеопленок, или |
| | | | | |других средств |
| | | | | |воспроизведения |
| | | | | |для телевещания); |
| | | | | |— от авторских прав|
| | | | | |и лицензий за |
| | | | | |использование или |
| | | | | |предоставление |
| | | | | |права использования|
| | | | | |компьютерных |
| | | | | |программ; |
| | | | | |— за использование |
| | | | | |или предоставление |
| | | | | |права использования|
| | | | | |любого патента или |
| | | | | |любой информации, |
| | | | | |касающейся |
| | | | | |промышленного, |
| | | | | |коммерческого или |
| | | | | |научного опыта |
| | | | | |(кроме информации, |
| | | | | |предоставляемой в |
| | | | | |соответствии с |
| | | | | |соглашением об |
| | | | | |аренде или особых |
| | | | | |привилегиях), если |
| | | | | |плательщик и |
| | | | | |фактический |
| | | | | |получатель таких |
| | | | | |доходов от |
| | | | | |авторских прав и |
| | | | | |лицензий не связаны|
| | | | | |между собой; |
| | | | | |10% — в остальных |
| | | | | |случаях |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Катар (QA) |1998/2000 |05.09.2000 | 5% | 5% | 0% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Кипр (CY) |1998/1999 |17.08.1999 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |лицу, которое на | | |
| | | |момент | | |
| | | |первоначального | | |
| | | |инвестирования | | |
| | | |прямо вложило в | | |
| | | |капитал компании,| | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, не | | |
| | | |менее 100 000 | | |
| | | |долл. США (или | | |
| | | |эквивалент этой | | |
| | | |суммы); | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Киргизия (KG) |1999/1999 |06.09.2000 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Китай (CN) <**>|1994/1997 |10.04.1997 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Северная Корея |1997/2000 |30.05.2000 | 10% | 0% | 0% |
|— КНДР (KP) | | | | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Южная Корея — |1992/1995 |25.07.1995 |5% — по | 0% | 5% |
|РК (KR) | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем партнерство),| | |
| | | |которая | | |
| | | |непосредственно | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 30% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, и | | |
| | | |которая вложила | | |
| | | |не менее 100 000 | | |
| | | |долл. США (или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в | | |
| | | |российских рублях| | |
| | | |или южнокорейских| | |
| | | |вонах) в | | |
| | | |компанию, | | |
| | | |выплачивающую | | |
| | | |дивиденды; | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Кувейт (KW) |1999/2002 |02.01.2003 | 5% | 0% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Ливан (LB) |1997/2000 |16.06.2000 | 10% | 5% | 5% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Литва (LT) |1999/2005 |29.04.2005 |5% — по | 10% |5% — по доходам от |
| | | |дивидендам, | |использования |
| | | |выплачиваемым | |промышленного, |
| | | |компании (иной, | |коммерческого либо |
| | | |чем | |научного |
| | | |товарищество), | |оборудования; |
| | | |которая прямо | |10% — в остальных |
| | | |владеет не менее | |случаях |
| | | |чем 25% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, и | | |
| | | |которая вложила в| | |
| | | |нее капитал, | | |
| | | |превышающий | | |
| | | |100 000 долл. США| | |
| | | |(или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в | | |
| | | |российских рублях| | |
| | | |или литовских | | |
| | | |литах); | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Люксембург (LU)|1993/1997 |07.05.1997 |10% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, если | | |
| | | |получатель | | |
| | | |дивидендов | | |
| | | |владеет в | | |
| | | |компании, | | |
| | | |распределяющей | | |
| | | |прибыль, не менее| | |
| | | |чем 30% капитала | | |
| | | |и при этом доля | | |
| | | |получателя | | |
| | | |дивидендов в | | |
| | | |уставном фонде | | |
| | | |компании | | |
| | | |составляет не | | |
| | | |менее 75 000 евро| | |
| | | |<*> или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в рублях; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Македония (MK) |1997/2000 |14.07.2000 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Малайзия (MY) |1987/1988 |04.07.1988 |0% — по | 15% |10% — по доходам, |
| | | |дивидендам, | |получаемым в |
| | | |выплачиваемым | |качестве возмещения|
| | | |компанией с | |за использование |
| | | |постоянным | |или предоставление |
| | | |местопребыванием | |права использования|
| | | |в Малайзии лицу с| |любого патента, |
| | | |постоянным | |товарного знака, |
| | | |местопребыванием | |чертежа или модели,|
| | | |в России; | |плана, секретной |
| | | |15% — по | |формулы или |
| | | |дивидендам, | |процесса или |
| | | |выплачиваемым | |авторского права на|
| | | |компанией с | |научную работу, или|
| | | |постоянным | |за использование |
| | | |местопребыванием | |или предоставление |
| | | |в России лицу с | |права использования|
| | | |постоянным | |промышленного, |
| | | |местопребыванием | |торгового или |
| | | |в Малайзии | |научного |
| | | | | |оборудования, или |
| | | | | |за информацию, |
| | | | | |касающуюся |
| | | | | |промышленного, |
| | | | | |торгового или |
| | | | | |научного опыта; |
| | | | | |15% — по доходам, |
| | | | | |получаемым в |
| | | | | |качестве возмещения|
| | | | | |за использование |
| | | | | |или предоставление |
| | | | | |права использования|
| | | | | |кинематографических|
| | | | | |фильмов или |
| | | | | |магнитных лент для |
| | | | | |радиовещания или |
| | | | | |телевидения, любого|
| | | | | |авторского права на|
| | | | | |произведения |
| | | | | |литературы или |
| | | | | |искусства |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Мали (ML) |1996/1998 |13.09.1999 |10% — по | 15% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, сумма | | |
| | | |реализованных | | |
| | | |инвестиций | | |
| | | |которой (вклад в | | |
| | | |уставный капитал | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды) | | |
| | | |превышает или | | |
| | | |равняется 152 449| | |
| | | |евро <***>; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Марокко (MA) |1997/1998 |31.08.1999 |5% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |лицам, участие | | |
| | | |которых | | |
| | | |в капитале | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, | | |
| | | |превышает 500 000| | |
| | | |долл. США; | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Молдова (MD) |1996/1997 |06.07.1997 | 10% | 0% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Монголия (MN) |1995/1997 |22.05.1997 | 10% | 10% |Роялти могут |
| | | | | |облагаться налогами|
| | | | | |в государстве, в |
| | | | | |котором они |
| | | | | |возникают, и в |
| | | | | |соответствии с |
| | | | | |законодательством |
| | | | | |этого государства |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Намибия (NA) |1998/2000 |23.06.2000 |5% — по | 10% | 5% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (кроме | | |
| | | |товарищества), | | |
| | | |прямо владеющей | | |
| | | |по крайней мере | | |
| | | |25% уставного | | |
| | | |капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, и | | |
| | | |прямо вложившей в| | |
| | | |уставный капитал | | |
| | | |такой компании | | |
| | | |сумму, | | |
| | | |эквивалентную не | | |
| | | |менее чем 100 000| | |
| | | |долл. США; | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Нидерланды (NL)|1996/1998 |02.09.1998 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем партнерство),| | |
| | | |прямое участие | | |
| | | |которой в | | |
| | | |капитале | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, | | |
| | | |составляет не | | |
| | | |менее 25% и | | |
| | | |которая | | |
| | | |инвестировала в | | |
| | | |нее не менее | | |
| | | |75 000 евро <*> | | |
| | | |или эквивалентную| | |
| | | |сумму в рублях; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Новая Зеландия |2000/2003 |04.07.2003 | 15% | 10% | 10% |
|(NZ) | | | | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Норвегия (NO) |1996/2002 |20.12.2002 | 10% |0% — по | 0% |
| | | | |процентам, | |
| | | | |выплачиваемым | |
| | | | |покупателем | |
| | | | |продавцу по | |
| | | | |коммерческим | |
| | | | |кредитам в связи| |
| | | | |с рассрочкой | |
| | | | |платежей за | |
| | | | |товары, изделия,| |
| | | | |оборудование и | |
| | | | |услуги; | |
| | | | |10% — в | |
| | | | |остальных | |
| | | | |случаях | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Польша (PL) |1992/1992 |22.02.1993 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Португалия (PT)|2000/2002 |11.12.2002 |10% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, которая| | |
| | | |в течение | | |
| | | |непрерывного | | |
| | | |2—летнего периода| | |
| | | |до выплаты | | |
| | | |дивидендов прямо | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 25% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Румыния (RO) |1993/1995 |11.08.1995 | 15% | 15% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Сербия (RS) |1995/1997 |09.07.1997 |5% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем партнерство),| | |
| | | |которая прямо | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 25% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, и | | |
| | | |которая | | |
| | | |инвестировала в | | |
| | | |эту компанию не | | |
| | | |менее 100 000 | | |
| | | |долл. США; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Сирия (SY) |2000/2003 |31.07.2003 | 15% | 10% |18% — по доходам от|
| | | | | |использования или |
| | | | | |предоставления |
| | | | | |права использования|
| | | | | |любого патента, |
| | | | | |товарного знака, |
| | | | | |дизайна или модели,|
| | | | | |плана, секретной |
| | | | | |формулы или |
| | | | | |процесса, любого |
| | | | | |компьютерного |
| | | | | |программного |
| | | | | |обеспечения или за |
| | | | | |информацию, |
| | | | | |касающуюся |
| | | | | |промышленного, |
| | | | | |коммерческого или |
| | | | | |научного опыта; |
| | | | | |13,5% — по доходам |
| | | | | |от использования |
| | | | | |или предоставления |
| | | | | |права использования|
| | | | | |любого авторского |
| | | | | |права на |
| | | | | |произведения |
| | | | | |литературы, |
| | | | | |искусства |
| | | | | |или науки; |
| | | | | |4,5% — по доходам |
| | | | | |от использования |
| | | | | |или предоставления |
| | | | | |права использования|
| | | | | |кинематографических|
| | | | | |фильмов, программ и|
| | | | | |записей для |
| | | | | |радиовещания или |
| | | | | |телевидения |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Словакия (SK) |1994/1997 |01.05.1997 | 10% | 0% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Словения (SI) |1995/1997 |20.04.1997 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|США (US) |1992/1992 |16.12.1993 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, которая| | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 10% акций с | | |
| | | |правом голоса | | |
| | | |(или, | | |
| | | |применительно к | | |
| | | |России, если | | |
| | | |отсутствуют акции| | |
| | | |с правом голоса, | | |
| | | |— не менее чем | | |
| | | |10% уставного | | |
| | | |капитала) | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды; | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Таджикистан |1997/2002 |26.04.2003 |5% — по |0% — по | 0% |
|(TJ) | | |дивидендам, |процентам, | |
| | | |выплачиваемым |выплачиваемым | |
| | | |лицу, которое |покупателем | |
| | | |прямо владеет не |продавцу по | |
| | | |менее чем 25% |коммерческим | |
| | | |капитала |кредитам в форме| |
| | | |компании, |отсрочки платежа| |
| | | |выплачивающей |за приобретаемые| |
| | | |дивиденды; |товары, | |
| | | |10% — в остальных|оборудование, | |
| | | |случаях |выполняемые | |
| | | | |работы и | |
| | | | |оказываемые | |
| | | | |услуги; | |
| | | | |10% — в | |
| | | | |остальных | |
| | | | |случаях | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Туркменистан |1998/1998 |10.02.1999 | 10% | 5% | 5% |
|(TM) | | | | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Турция (TR) |1997/1999 |31.12.1999 | 10% | 10% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Узбекистан (UZ)|1994/1995 |27.07.1995 | 10% |0% — по | 0% |
| | | | |процентам, | |
| | | | |выплачиваемым | |
| | | | |покупателем | |
| | | | |продавцу по | |
| | | | |коммерческим | |
| | | | |кредитам в форме| |
| | | | |отсрочки платежа| |
| | | | |за приобретаемые| |
| | | | |товары, | |
| | | | |оборудование и | |
| | | | |оказываемые | |
| | | | |услуги; | |
| | | | |10% — в | |
| | | | |остальных | |
| | | | |случаях | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Украина (UA) |1995/1999 |03.08.1999 |5% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |резиденту другого| | |
| | | |государства, | | |
| | | |вложившему в | | |
| | | |акционерный | | |
| | | |капитал (уставный| | |
| | | |фонд) компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, не | | |
| | | |менее 50 000 | | |
| | | |долл. США (или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в | | |
| | | |российских рублях| | |
| | | |или украинских | | |
| | | |гривнах); | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Филиппины (PH) |1995/1997 |12.09.1997 | 15% | 15% | 15% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Финляндия (FI) |1996/1997 |14.12.2002 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем партнерство),| | |
| | | |которая напрямую | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 30% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, а | | |
| | | |размер | | |
| | | |инвестированного | | |
| | | |иностранного | | |
| | | |капитала | | |
| | | |превышает 100 000| | |
| | | |долл. США (или | | |
| | | |эквивалент в евро| | |
| | | |или российских | | |
| | | |рублях) на момент| | |
| | | |начисления и | | |
| | | |выплаты | | |
| | | |дивидендов; | | |
| | | |12% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Франция (FR) |1996/1998 |09.02.1999 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам: | | |
| | | |— выплачиваемым | | |
| | | |компании, которая| | |
| | | |вложила в | | |
| | | |компанию, | | |
| | | |выплачивающую | | |
| | | |дивиденды, | | |
| | | |инвестиции | | |
| | | |независимо от их | | |
| | | |формы или вида, | | |
| | | |общей стоимостью | | |
| | | |не менее 76 225 | | |
| | | |евро <***> или | | |
| | | |эквивалентную | | |
| | | |сумму в другой | | |
| | | |валюте при том, | | |
| | | |что стоимость | | |
| | | |каждой инвестиции| | |
| | | |оценивается на | | |
| | | |дату ее | | |
| | | |осуществления; | | |
| | | |— фактическим | | |
| | | |получателем | | |
| | | |которых является | | |
| | | |компания, которая| | |
| | | |облагается | | |
| | | |налогом на | | |
| | | |прибыль в | | |
| | | |соответствии с | | |
| | | |режимом общего | | |
| | | |права, | | |
| | | |предусмотренным | | |
| | | |налоговым | | |
| | | |законодательством| | |
| | | |государства, чьим| | |
| | | |резидентом она | | |
| | | |является, и | | |
| | | |которая | | |
| | | |освобождается от | | |
| | | |уплаты этого | | |
| | | |налога из расчета| | |
| | | |этих дивидендов; | | |
| | | |10% — по | | |
| | | |дивидендам, в | | |
| | | |отношении которых| | |
| | | |выполняется | | |
| | | |только одно из | | |
| | | |перечисленных | | |
| | | |выше условий; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Хорватия (HR) |1995/1997 |20.04.1997 |5% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании, которая| | |
| | | |является | | |
| | | |фактическим | | |
| | | |владельцем | | |
| | | |дивидендов и при | | |
| | | |этом владеет по | | |
| | | |крайней мере 25% | | |
| | | |капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды (такое | | |
| | | |участие должно | | |
| | | |равняться, по | | |
| | | |крайней мере, | | |
| | | |100 000 долл. США| | |
| | | |или эквивалентной| | |
| | | |сумме в другой | | |
| | | |валюте); | | |
| | | |10% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Черногория (ME)|1995/1997 |09.07.1997 |5% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем партнерство),| | |
| | | |которая прямо | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 25% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, и | | |
| | | |которая | | |
| | | |инвестировала в | | |
| | | |эту компанию не | | |
| | | |менее 100 000 | | |
| | | |долл. США; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Чехия (CZ) |1995/1997 |18.07.1997 | 10% | 0% | 10% |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Швейцария (CH) |1995/1997 |18.04.1997 |5% — по |0% — по | 0% |
| | | |дивидендам, |процентам, | |
| | | |выплачиваемым |выплачиваемым в | |
| | | |компании |связи с продажей| |
| | | |(отличной от |в кредит: | |
| | | |товарищества), |— любых видов | |
| | | |которой прямо |промышленного, | |
| | | |принадлежит не |коммерческого | |
| | | |менее 20% |или научного | |
| | | |капитала |оборудования; | |
| | | |компании, |— любых изделий | |
| | | |выплачивающей |одним | |
| | | |дивиденды, и |предприятием | |
| | | |иностранный |другому | |
| | | |капитал, |предприятию; | |
| | | |инвестированный в|5% — по | |
| | | |нее, превышает |процентам, | |
| | | |200 000 |выплачиваемым в | |
| | | |швейцарских |случае любого | |
| | | |франков (их |вида займа, | |
| | | |эквивалент в |предоставленного| |
| | | |любой другой |банком; | |
| | | |валюте) на момент|10% — в | |
| | | |начисления |остальных | |
| | | |дивидендов; |случаях | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Швеция (SE) |1993/1995 |03.08.1995 |5% — по | 0% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (кроме | | |
| | | |партнерства), | | |
| | | |которая владеет | | |
| | | |непосредственно | | |
| | | |100% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, или, в| | |
| | | |случае | | |
| | | |совместного | | |
| | | |предприятия, не | | |
| | | |менее чем 30% | | |
| | | |капитала такого | | |
| | | |совместного | | |
| | | |предприятия, и в | | |
| | | |любом из этих | | |
| | | |случаев вложенный| | |
| | | |иностранный | | |
| | | |капитал | | |
| | | |составляет не | | |
| | | |менее 100 000 | | |
| | | |долл. США (либо | | |
| | | |эквивалент в | | |
| | | |российских рублях| | |
| | | |или евро) на | | |
| | | |момент | | |
| | | |фактического | | |
| | | |распределения | | |
| | | |дивидендов; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Шри—Ланка (LK) |1999/2002 |29.11.2002 |10% — по | 10% | 10% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |компании (иной, | | |
| | | |чем партнерство),| | |
| | | |которая прямо | | |
| | | |владеет не менее | | |
| | | |чем 25% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|ЮАР (ZA) |1995/2000 |26.06.2000 |10% — по | 10% | 0% |
| | | |дивидендам, | | |
| | | |выплачиваемым | | |
| | | |лицам, которые | | |
| | | |владеют не менее | | |
| | | |чем 30% капитала | | |
| | | |компании, | | |
| | | |выплачивающей | | |
| | | |дивиденды, и | | |
| | | |прямо вложили в | | |
| | | |акционерный | | |
| | | |капитал (уставный| | |
| | | |фонд) этой | | |
| | | |компании не менее| | |
| | | |100 000 долл. | | |
| | | |США; | | |
| | | |15% — в остальных| | |
| | | |случаях | | |
+———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+———————————————————+
|Япония (JP) |1986/1986 |27.11.1986 | 15% | 10% |0% — по доходам, |
| | | | | |получаемым в |
| | | | | |качестве возмещения|
| | | | | |за использование |
| | | | | |или предоставление |
| | | | | |права использования|
| | | | | |любого авторского |
| | | | | |права на |
| | | | | |произведения |
| | | | | |литературы, |
| | | | | |искусства или |
| | | | | |науки, включая |
| | | | | |кинематографические|
| | | | | |фильмы и фильмы или|
| | | | | |пленки для |
| | | | | |радиовещания или |
| | | | | |телевидения; |
| | | | | |10% — по доходам, |
| | | | | |получаемым в |
| | | | | |качестве возмещения|
| | | | | |за использование |
| | | | | |или предоставление |
| | | | | |права использования|
| | | | | |любого патента, |
| | | | | |товарного знака, |
| | | | | |чертежа или модели,|
| | | | | |плана, секретной |
| | | | | |формулы или |
| | | | | |процесса, или за |
| | | | | |использование или |
| | | | | |предоставление |
| | | | | |права использования|
| | | | | |промышленного, |
| | | | | |торгового или |
| | | | | |научного |
| | | | | |оборудования, или |
| | | | | |за информацию, |
| | | | | |касающуюся |
| | | | | |промышленного, |
| | | | | |торгового или |
| | | | | |научного опыта |
L———————————————+———————————+———————————+—————————————————+————————————————+————————————————————
————————————————————————————————
<*> В связи с переходом на расчеты в евро установлен курс 1 ЭКЮ = 1 евро (п. 1 ст. 2 Регламента Совета ЕС от 17.06.1997 "Об определенных положениях, связанных с введением евро" (1103/97/EC); Письмо ЦБ РФ от 30.12.1998 N 398-Т).<**> В своих ответах на частные запросы чиновники Минфина России разъясняют, что на специальные регионы Китая - Гонконг и Тайвань - не распространяется действие Соглашения об избежании двойного налогообложения. <***> В связи с переходом на расчеты в евро установлен курс 1 евро = 6,55957 французского франка (ст. 3 Регламента Совета Европейского союза от 03.05.1998 "О переходе на евро" (974/98/ЕС); ст. 1 Регламента Совета Европейского союза "Об обменных курсах между евро и валютами государств-членов, переходящих на евро" (2866/98/ЕС); Письмо ЦБ РФ "Описание и технические характеристики банкнот и монет евро").
При отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения ставки, по которым организация - российский резидент обязана удержать налог, составят 15% по дивидендам <5>, 20% - по процентам и роялти <6>.
————————————————————————————————
<1> Пункт 3 ст. 311 НК РФ; ст. 21 проекта типового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, одобренного Постановлением Правительства РФ от 28.05.1992 N 352 "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" (ред. от 02.07.1997).
<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2006 N 20-12/86203.
<3> Постановление Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.
<4> Пункт 4 Письма МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@.
<5> Подпункт 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
<6> Подпункт 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
М.Г.Суховская
Юрист
Подписано в печать
14.09.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации