"Главная книга", 2007, N 18

РАСЧЕТ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПЛАТЫ ЕНВД

Среднесписочную численность работников за каждый месяц отчетного квартала определяют те организации и предприниматели, которые уплачивают ЕНВД по следующим видам деятельности <1>:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- развозная (разносная) торговля;

- оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Этот показатель отражается по строкам 050 - 070 разд. 2 декларации по ЕНВД <2>. Приведем формулы для расчета среднесписочной численности <3>. Сразу скажем, что отдельно определяется среднесписочная численность полностью занятых работников за месяц (сюда же входят сами предприниматели-"вмененщики"), средняя численность не полностью занятых работников за месяц, средняя численность работающих по совместительству и средняя численность работающих по договорам гражданско-правового характера, а затем эти показатели суммируются <4>.

" Внимание!  В среднесписочную численность работников не включаются индивидуальные предприниматели, выполнявшие для "вмененщика" работу (оказывающие "вмененщику" услуги) по договору гражданско-правового характера  < 5 > .

Шаг 1.

Рассчитаем

среднесписочную численность полностью занятых работников

за месяц <6>.

     
       ————————————————¬   ————————————————————————¬   —————————————¬
       |               |   |    Сумма списочной    |   |            |
       |Среднесписочная|   | численности работников|   |            |
       |  численность  |   | за каждый календарный |   |    Число   |
       |   полностью   | = | день месяца (с 1—го по| / | календарных|
       |    занятых    |   |   31—е (30—е, 28—е)   |   | дней месяца|
       | работников за |   |     число, включая    |   |            |
       |     месяц     |   |праздничные (нерабочие)|   |            |
       |               |   |    и выходные дни)    |   |            |
       L————————————————   L————————————————————————   L—————————————
   

Списочная численность работников за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. К примеру, списочная численность работников за 8 и 9 сентября 2007 г. принимается равной списочной численности за 7 сентября 2007 г.

Обратите внимание, в списочной численности работников учитываются как целые единицы и фактически работавшие, и отсутствовавшие на работе по каким-либо причинам сотрудники (в частности, не явившиеся на работу по болезни, находившиеся в служебных командировках, находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, имевшие выходной день согласно графику работы или получившие день отдыха за работу в выходные дни, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы с разрешения руководства) <7>.

Не включаются в списочную численность женщины, находившиеся в отпуске по беременности и родам или в дополнительном отпуске по уходу за ребенком <8>.

Что касается сотрудников, работающих по месту основной работы еще и по совместительству (то есть оформленных в одной организации (у одного предпринимателя) еще и как внутренние совместители), то они учитываются в списочной численности работников как один человек (целая единица) <9>.

Законодательно не прописан порядок определения показателя численности работников в ситуации, когда "вмененная" деятельность велась неполный месяц. С одной стороны, для расчета среднесписочной численности работников можно применить аналогичную приведенной формулу <10>. Тогда корректировать единый налог с применением коэффициента К2 <11> уже не нужно, иначе мы уменьшим налог в два раза.

Пример.

Предприниматель с 15 августа 2007 г. занялся развозной торговлей, по которой в регионе уплачивается ЕНВД.

20 и 22 августа 2007 г. он принял на работу по одному работнику. График работы - пятидневный.

Численность работников списочного состава была следующей.

     
   —————————————————T————————————————T————————————————T—————————————¬
   |  Числа августа |    Списочная   |  Числа августа |  Списочная  |
   |     2007 г.    |   численность  |     2007 г.    | численность |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |С 1 по 14       |0               |24              |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |15              |1               |25 (суббота)    |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |16              |1               |26 (воскресенье)|3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |17              |1               |27              |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |18 (суббота)    |1               |28              |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |19 (воскресенье)|1               |29              |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |20              |2               |30              |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |21              |2               |31              |3            |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |22              |3               |Сумма           |39           |
   +————————————————+————————————————+————————————————+——————————————
   

¦23 ¦3 ¦ L----------------+--------------- ————

Среднесписочная численность работников за август 2007 г. составит:

39 чел. / 31 д. = 1,26 чел.

Иной вариант - в формуле сумму списочной численности работников делить на число календарных дней месяца, когда "вмененная" деятельность реально велась. И после этого скорректировать единый налог с учетом коэффициента К2, учитывающего фактический период ведения деятельности.

Пример.

Для приведенного выше примера среднесписочная численность работников за август 2007 г. составит: 39 чел. / 17 дн. = 2,29 чел. При расчете ЕНВД за август 2007 г. применяется коэффициент К2.

К2 = 13 дн. / 31 дн. = 0,42.

" Внимание!  За месяц, в котором организация или предприниматель зарегистрированы, ЕНВД вообще не уплачивается  < 12 > .

Шаг 2.

Рассчитаем

среднюю численность не полностью занятых работников

за месяц в пересчете на полную занятость. Такие работники учитываются пропорционально отработанному времени <13>.

     
       ————————————————————————————¬   ———————————————————————————¬
       |Среднесписочная численность|   |        Общее число       |
       |    не полностью занятых   | = |       отработанных       | /
       |    работников за месяц    |   |  человеко—часов в месяце |
       L————————————————————————————   L———————————————————————————
   

     
     ———————————————————————————————¬   —————————————¬
     |Продолжительность рабочего дня|   |    Число   |
   / |  исходя из продолжительности | / |рабочих дней|
     |         рабочей недели       |   |  в месяце  |
     L———————————————————————————————   L—————————————
   

За дни болезни, отпуска, неявок (когда за работником сохранялась заработная плата), приходящиеся на рабочие дни по календарю, в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню <13>.

Таким образом, если работники работают в режиме неполного рабочего дня, то показатель среднесписочной численности, а следовательно, и единый налог снижаются.

Продемонстрируем порядок расчета численности работников, занятых неполное рабочее время, на небольшом примере.

Пример.

В автосервисе, работающем с одним выходным днем в неделю, два работника заняты на работе по 5 часов в день. Один из них отработал август 2007 г. полностью (27 рабочих дней), второй находился на больничном несколько дней, в результате проработал только 22 рабочих дня.

Средняя численность таких работников за август 2007 г. составит:

(27 дн. x 5 ч + 27 дн. x 5 ч) / 6,67 / 27 дн. = 1,5 чел.

Обратите внимание, в число отработанных человеко-часов второго работника за дни болезни условно включаются часы по рабочему дню, предшествующему болезни.

 Для справки

Продолжительность рабочего дня исходя

из продолжительности рабочей недели

     
   ——————————————————————————————————T————————————T—————————————————¬
   |Продолжительность рабочей недели |Число       |Продолжительность|
   |в часах                          |рабочих дней|рабочего дня     |
   |                                 |в неделе    |в часах          |
   +—————————————————————————————————+————————————+—————————————————+
   |40                               |5           |8,00             |
   |(нормальная продолжительность    +————————————+—————————————————+
   |рабочего времени <14>)           |6           |6,67             |
   +—————————————————————————————————+————————————+—————————————————+
   |36                               |5           |7,20             |
   |(например, для занятых на работах+————————————+—————————————————+
   |с вредными условиями труда <15>) |6           |6,00             |
   +—————————————————————————————————+————————————+—————————————————+
   |24                               |5           |4,80             |
   |(например, для работников в      +————————————+—————————————————+
   |возрасте до 16 лет <15>)         |6           |4,00             |
   L—————————————————————————————————+————————————+——————————————————
   

Шаг 3. Средняя численность внешних совместителей

за месяц определяется так же, как и средняя численность лиц, работавших неполное рабочее время (шаг 2) <16>.

Шаг 4. Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера

(по договорам подряда или договорам об оказании услуг), за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности полностью занятых работников (шаг 1). Эти работники учитываются за каждый календарный день месяца как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этим же "вмененщиком", то он включается в расчет на шаге 1 и не включается на шаге 4 <17>.

Шаг 5.

Показатели, рассчитанные на шаге 1 - 4, суммируются.

Шаг 6.

Полученное число округляется: значения показателя менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более - округляются до целой единицы <18>. К примеру, если мы получили показатель среднесписочной численности работников 5,43 чел., то в декларации по ЕНВД мы покажем показатель 5 чел. Более того, если физический показатель получился менее 0,5, то в соответствующей строке декларации следует отразить 0, следовательно, единый налог за этот месяц платить не придется. Такой порядок округления прописан в Порядке заполнения декларации по ЕНВД.

Но, надо сказать, не все признают округление физических показателей в декларации. Связано это с тем, что правила по округлению отсутствуют в Налоговом кодексе. Наиболее логичной, конечно, представляется позиция, когда дробный показатель не округляется, однако если он будет составлять 0,5 единицы и более (например, 5,63) и не будет округлен до целой единицы (то есть 5,63 до 6), то возможны споры с налоговиками.

 К сведению

 Подробнее о проблемах, связанных с округлением физических показателей в декларации по ЕНВД, читайте в семинаре Е.А. Скаковской, опубликованном в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2007, N 10.

Напоследок напомним, что при определении физического показателя "среднесписочная численность работников" учитывается в том числе и численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации или предпринимателя, занимающихся данным видом "вмененной" предпринимательской деятельности <19>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статья 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ. <2> Утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. <3> Раздел 1 Порядка, утв. Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее - Порядок). <4> Статья 346.27 НК РФ. <5> Пункт 92 Порядка. <6> Пункт 87 Порядка. <7> Пункт 88 Порядка. <8> Пункт 90.1 Порядка. <9> Пункт 89 Порядка. <10> Пункт 90.8 Порядка. <11> Пункт 6 ст. 346.29 НК РФ. <12> Пункт 10 ст. 346.29 НК РФ. <13> Пункт 90.3 Порядка. <14> Статья 91 ТК РФ. <15> Статья 92 ТК РФ. <16> Пункт 91 Порядка. <17> Пункт 92 Порядка. <18> Раздел I Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 17.01.2006 N 8н. <19> Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273. Е.М.Филимонова Аудитор Подписано в печать 14.09.2007 ————