"Главная книга", 2007, N 18

СОБРАЛИСЬ ПЕРЕЙТИ НА "УПРОЩЕНКУ"? ПОДАЙТЕ ЗАЯВЛЕНИЕ!

(Рекомендации по порядку заполнения и представления

заявления о переходе на УСНО)

Воспользовавшись тем, что переход на упрощенную систему налогообложения носит исключительно добровольный характер, и подведя предварительные осенние итоги своей финансово-хозяйственной деятельности, вы, если не подпадете под запрещающие применять УСНО нормы <1>, возможно, сделаете выбор в пользу УСНО. Что, конечно, вполне логично при небольших оборотах - платить 15% с разницы между доходами и расходами <2> (либо вообще 6% с доходов, не заморачиваясь при этом по поводу подтверждения расходов <3>), не платить налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и НДС (кроме "ввозного" НДС, уплачиваемого на таможне, и/или НДС, перечисляемого вами как налоговым агентом <4>) и вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов <5>.

 К сведению

 О плюсах и минусах УСНО читайте в журнале "Главная книга", 2006,  N 14 , с. 19.

 К сведению

 О проблемах, связанных с упрощенным ведением бухучета, читайте подробнее в материале "Непростые вопросы "упрощенки": решаем вместе" издания "Главная книга. Конференц-зал", 2007, N 9, с. 76.

Казалось бы, упрощенная система налогообложения, уже судя по одному ее названию, должна быть самой простой из существующих систем налогообложения. Но применение "упрощенки" на пятом году ее существования по-прежнему вызывает массу вопросов. Сейчас, накануне начала периода подачи заявления о переходе на УСНО, мы остановимся исключительно на вопросах его представления и заполнения. И если с порядком заполнения заявления проблем, наверное, быть не может, то вот с возможностью самого применения УСНО для некоторых категорий налогоплательщиков возникают определенные вопросы, связанные главным образом с нормами Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, внесшего поправки, в частности, в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

 К сведению

 Подробнее об изменениях, внесенных в некоторые главы  НК  РФ Федеральным  законом  от 17.05.2007 N 85-ФЗ, читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 12 , с. 80.

Общий срок подачи

Для перехода на УСНО с 2008 г. работающие организации и индивидуальные предприниматели подают заявления с 1 октября по 30 ноября 2007 г. <6>.

Куда подавать

Организации подают заявления в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства <6>.

Как подавать

Никакого особого порядка подачи заявления о переходе на УСНО НК РФ не предусматривает. Но мы рассмотрим это подробнее, так как бухгалтерские форумы просто пестрят вопросами о том, что делать, когда налоговая, принимая несколько лет вашу отчетность, представляемую в рамках УСНО, вдруг заблокировала ваш счет и выставила требования по уплате налогов, как налогоплательщику, применяющему общую систему налогообложения, указав в этих требованиях суммы недоимки, штрафов и пени. А сделано это лишь на том основании, что у налоговиков не оказалось заявления вашей организации о переходе на "упрощенку" и они посчитали, что отчетность должна была представляться по общей системе налогообложения <7>.

Поскольку переход на УСНО носит уведомительный характер, налоговый орган не наделен полномочиями разрешать вам применять этот спецрежим или запрещать. Да, конечно, можно возразить: ведь существуют специальные формы уведомления о разрешении и запрещении применения УСНО (формы N 26.2-2 и N 26.2-3 соответственно <8>). Но НК РФ не закрепляет за налоговыми органами обязанности по утверждению данных форм (что и понятно - порядок-то перехода уведомительный), а налоговые органы, соответственно, утвердили эти формы как рекомендованные. Поэтому формально можно заявление подать и в произвольной форме, правда обязательно указав в нем все необходимые данные <9>, а на отказ из налоговой (если он будет) не реагировать.

Однако форма, пусть и рекомендованная, все же есть. Поэтому целесообразно ею воспользоваться, чтобы не нарваться на пусть и неправомерный, но вполне возможный отказ налогового органа принять заявление, а потом бороться за право применения УСНО в суде.

А теперь перейдем непосредственно к способу подачи заявления. Варианта два - лично либо по почте. И чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами:

- при личной подаче подготовьте два экземпляра заявления, первый из которых останется в налоговом органе, а второй, с отметкой о дате его представления, останется у вас. Вот его-то обязательно сохраните;

- при направлении по почте с уведомлением непременно сохраните еще и опись вложения (заверенную работником почты), в которой должно быть указано, что налоговикам направлялось заявление о переходе на УСНО.

Именно эти бумаги (второй экземпляр заявления с отметкой о дате его представления или опись вложения с уведомлением о вручении заявления) и будут служить основанием вашего перехода на УСНО в случае неполучения от налоговой уведомления о возможности применения "упрощенки".

Справедливости ради отметим, что имеющаяся судебная практика свидетельствует, что одно лишь отсутствие в налоговой инспекции заявления налогоплательщика о переходе на УСНО носит формальный характер и не является основанием для применения налогоплательщиком общей системы налогообложения. Особенно если инспекция долгое время принимала налоговую отчетность по упрощенной системе налогообложения, не оспаривая правомерность применяемого налогоплательщиком режима налогообложения <10>. Но, согласитесь, гораздо проще не доводить дело до суда, просто сохранив второй экземпляр заявления с отметкой о дате его представления в инспекцию или уведомление о вручении заявления (или опись вложения, заверенную работником почты).

Кто представляет

Кроме действующих организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), решивших перейти на УСНО, этот спецрежим могут применять также:

- вновь созданные организации и зарегистрированные ИП <11>;

- организации, ведущие облагаемые и не облагаемые ЕНВД виды деятельности <12>.

Размер дохода, позволяющий перейти на УСНО

Для первой и второй категорий налогоплательщиков, желающих перейти на УСНО, все просто. У первых доход, то есть сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов без НДС <13>, не должен превышать 18 615 тыс. руб. <14>. У вторых в силу отсутствия дохода как такового в заявлении по строке "Получено доходов..." ставится прочерк <15>.

А вот у последней категории налогоплательщиков возникает закономерный вопрос: как считать доход, позволяющий перейти на УСНО, в отношении не облагаемых ЕНВД видов деятельности - в целом по всем видам деятельности либо только по видам, не облагаемым ЕНВД? Казалось бы, еще со вступлением в силу с 1 января 2006 г. поправок, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, этот вопрос был снят. При переходе на УСНО с 2007 г. такие организации для определения дохода за 9 месяцев 2006 г. не должны были учитывать выручку от видов деятельности, облагаемых ЕНВД <16>, что подтверждалось и судебной практикой <17>, само наличие которой свидетельствовало о противоположной позиции налоговых органов.

Уточняющая же формулировка Федерального закона N 85-ФЗ "...предельная величина доходов... определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения" лишь закрепила уже действующий порядок и окончательно лишила налоговые органы аргументов в защиту их позиции. Правда, почему-то сейчас специалисты финансового ведомства разъяснили, что предельная величина доходов при совмещении ЕНВД и УСНО может определяться "по-новому" только при переходе на УСНО с 2009 г. <18>. Поэтому вам решать: переходить на УСНО в 2008 г., держа в уме возможные претензии проверяющих, или подождать еще год. Если выберете первый вариант, помните, что закон на вашей стороне. А мы лишь напомним, что предельные ограничения по средней численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по-прежнему определяются, исходя из всех осуществляемых видов деятельности <19>. Может, это и не совсем логично, но с прямой нормой НК РФ не поспоришь.

Кто и какие показатели указывает в заявлении

Итак, с

доходом

для каждой категории разобрались. Перейдем к остальным показателям.

Остаточная стоимость

амортизируемого имущества, признаваемого таковым по правилам гл. 25, берется организацией из данных бухгалтерского учета и не может превышать 100 млн руб. <20>.

Средняя численность работников

, которая не может быть больше 100 человек, определяется по правилам, установленным для статистического наблюдения <21>.

То есть заполняют указанные строки числовыми показателями только действующие организации, для индивидуальных предпринимателей <22> такой обязанности НК РФ не предусмотрено <23>, хотя в примечаниях к заполнению заявления такой оговорки и не сделано <24>.

Кроме того, в заявлении вам надлежит указать и объект налогообложения - "доходы" либо "доходы минус расходы" <25>. Вот эту-то строку заполняют все без исключения. Будьте внимательны с выбором, ведь после начала применения УСНО объект нельзя будет сменить целых 3 года <26>. Здесь же напомним, что у участников договора о совместной деятельности такого выбора нет - для них применим только "доходно-расходный" объект налогообложения <27>.

Специальные сроки подачи заявления

Как мы уже отмечали выше, по общему правилу организация или индивидуальный предприниматель переходят на "упрощенку" с нового года. Но приступить к работе на УСНО можно и в течение года, правда, лишь ограниченному кругу налогоплательщиков, а именно:

1) вновь созданным организациям (зарегистрированным ИП);

2) переставшим быть плательщиками ЕНВД, если велись только виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Для первых, казалось бы, все просто: подать заявление надо не позже 5 дней с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе <28>. Но ведь само свидетельство может быть получено и позже 5 дней с указанной в нем даты. И налоговые органы пытаются отказать в применении УСНО вновь зарегистрированным организациям, подавшим заявление позже 5 дней с даты постановки их на учет в налоговом органе. Однако суды встают на сторону налогоплательщиков.

 К сведению

 С аргументацией судов о возможности применения УСНО новой организацией, подавшей заявление по истечении пятидневного срока, можно ознакомиться в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2007, N 9, с. 108.

А вот со вторыми ситуация посложнее. Бывшие плательщики ЕНВД могут перейти на УСНО с начала того месяца, в котором "вмененный" вид деятельности был исключен из перечня облагаемых ЕНВД видов деятельности муниципальным нормативным правовым актом <29>. Причем заявление должно быть подано до начала этого месяца <30>. В противном случае переход на УСНО невозможен, как и в ситуации, когда применять ЕНВД больше нельзя из-за превышения предельных показателей, установленных для этого спецрежима. И тогда переход на УСНО будет возможен лишь в общем порядке - не в рамках года, а только со следующего года <31>.

Поэтому если ваша организация применяет ЕНВД, то, чтобы обезопасить себя от "налоговых" инициатив местных законодателей, а также если вы не уверены, что в следующем году удержитесь в предельных показателях, необходимых для уплаты ЕНВД, рекомендуем сейчас подать заявление о применении УСНО с 1 января 2008 г. Понятное дело, что, пока вид вашей деятельности остается в утвержденном перечне и соблюдаются необходимые критерии в 2008 г., вы будете продолжать платить ЕНВД. В противном же случае вы сможете применять УСНО автоматически с того месяца, когда перестали быть плательщиком ЕНВД, так как заявление о применении УСНО с 1 января 2008 г. уже лежит в налоговой инспекции.

Как отозвать заявление

Еще один интересный вопрос связан с возможностью отказаться от применения УСНО уже после подачи заявления о переходе. Жизнь ведь не стоит на месте, и ваш бизнес может так успешно развиваться, что уже к концу года вы поймете: доходы если не сразу, то в течение следующего года превысят предельный лимит в 20 млн руб., индексируемых на коэффициент-дефлятор <32>, и тогда вполне естественно, что вы передумаете применять УСНО. А может быть, по каким-то иным причинам вы перемените свое решение переходить на "упрощенку". Как быть в этой ситуации? Ведь гл. 26.2 НК РФ предусмотрено только одно "отказное" заявление - если вы уже применяете УСНО, то для перехода на иные режимы налогообложения вам нужно подать заявление не позднее 15 января года смены режима налогообложения <33>. Специалисты финансового ведомства разрешили данный вопрос - именно этой "отказной" нормой и следует руководствоваться при перемене решения о переходе на УСНО <34>. Так, если вы подали в октябре 2007 г. заявление по форме N 26.2-1, а к концу года передумали, то, чтобы не было никаких разногласий, вы обязаны уведомить об этом свой налоговый орган в период с 1 по 15 января 2008 г. включительно, то есть тогда, когда вы уже фактически являетесь "упрощенцем", но не раньше.

Ну и напоследок о приятном:

- никаких ежегодных заявлений, если есть желание оставаться на УСНО, подавать не надо <35>;

- никаких оправдательных документов, подтверждающих все сведения, указанные в заявлении, представлять не надо, ведь у налоговых органов есть или будет в ближайшее время вся ваша отчетность за 9 месяцев 2007 г. Поэтому целесообразно совместить сдачу отчетности за 9 месяцев 2007 г. и подачу заявления о переходе на УСНО, чтобы избежать возможных запросов от вашего инспектора. А если понадобится еще какая-то информация, то налоговая сама ее и запросит;

- у вас еще будет время до 20 декабря 2007 г. сменить выбранный и указанный в заявлении объект налогообложения <36>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункты 2, 3 ст. 346.12 НК РФ. <2> Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ. <3> Пункт 1 ст. 346.20 НК РФ. <4> Пункты 2, 5 ст. 346.11 НК РФ. <5> Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". <6> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ. <7> Пункт 3 ст. 76 НК РФ. <8> Утверждены Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. <9> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ. <10> Постановление ФАС СЗО от 11.07.2007 N А21-5938/2006. <11> Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ. <12> Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ. <13> Пункт 2 ст. 346.12, ст. ст. 248, 249, 250 НК РФ. <14> Пункты 1, 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360; Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272; Письмо ФНС России от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@. <15> Форма N 26.2-1, утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. <16> Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ (ред. от 21.07.2005). <17> Постановления ФАС ЦО от 17.05.2007, 10.05.2007 N А54-5784/2006-С4; ФАС УО от 26.06.2007 N Ф09-4753/07-С3. <18> Пункт 2 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230. <19> Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ. <20> Подпункт 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. <21> Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; п. 87 Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69. <22> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ. <23> Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/96. <24> Форма N 26.2-1, утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495. <25> Пункт 1 ст. 346.14 НК РФ. <26> Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ. <27> Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ. <28> Форма N 1-1-Учет, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. <29> Абзац 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. <30> Письмо ФНС России от 03.08.2006 N 02-6-10/55@. <31> Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100. <32> Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ. <33> Пункт 6 ст. 346.13 НК РФ. <34> Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-11-02/154. <35> Пункт 1 Письма УМНС России от 29.10.2003 N 21-09/60664; Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-11-05/281. <36> Абзац 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Л.В.Гужелева Аудитор Подписано в печать 14.09.2007 ————