"Главная книга", 2007, N 18

ВАС РФ РАЗРЕШИЛ ПРИЗНАВАТЬ РАСХОДЫ, ОПЛАЧЕННЫЕ УЧРЕДИТЕЛЕМ

24 июля 2007 г.

В дискуссиях по поводу возможности учета расходов, произведенных за счет средств, безвозмездно полученных от учредителей (участников), поставлена жирная точка.

Споры на эту тему с фискальными ведомствами возникали у организаций, безвозмездно получающих деньги от своего учредителя, обладающего долей более 50% в их уставных капиталах. Ведь компания-получатель не учитывает эти средства в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль <1>. В официальных разъяснениях <2> даже не приводилось какой-либо аргументации в защиту такой "отказной" позиции, кроме формальной ссылки на определение расходов <3>. Логика проверяющих была проста: раз не включали в доход, то и не может быть расхода, оплата которого произведена за счет этих необлагаемых средств.

Эксперты, консультанты и налоговые адвокаты, пытаясь защитить своих клиентов, приводили достаточно веские аргументы, которые арбитражные суды чаще всего и принимали во внимание, вынося решения в пользу налогоплательщиков, а именно:

1) обоснованность получения налоговой выгоды не ставится в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности <4>;

2) НК РФ не содержит нормы, запрещающей включать в состав расходов затраты, произведенные за счет доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли <5>;

3) деньги обезличены - безвозмездно полученные от учредителей, они становятся собственностью налогоплательщика, приобретающего для своих производственных нужд имущество, которое уже никак не может быть квалифицировано как безвозмездно полученное <6>.

Поэтому-то списывать в расходы стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным на такие "безвозмездные" деньги учредителей, налогоплательщик имеет полное право. Что недавно подтвердил и ВАС РФ <7>. Несмотря на то что предметом рассмотрения был спор, касающийся периода проверки, когда еще действовал Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", вывод ВАС РФ об отсутствии связи между расходами организации и источником их оплаты, влекущей исключение из налоговых расходов сумм начисленной амортизации и стоимости ТМЦ, вполне применим и к аналогичной ситуации по действующим нормам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Примечательно и то, что уже сам Минфин России успел сменить свою мартовскую позицию на прямо противоположную, разрешив амортизировать по правилам гл. 25 НК РФ <8> имущество, купленное на деньги, полученные от учредителей с долей в уставном капитале более 50% <9>. Кроме того, финансовое ведомство разъяснило, что и суммы НДС, предъявленные при приобретении имущества, оплаченного средствами таких учредителей, подлежат вычету по общим правилам <10>.

Поэтому на сей раз, комментируя решение высшей судебной инстанции, можно смело не делать типичную для таких ситуаций оговорку о готовности налогоплательщика отстаивать свою позицию в суде.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. <2> Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173. <3> Пункт 1 ст. 252 НК РФ. <4> Постановления ФАС СЗО от 26.12.2005 N А52-3234/2005/2, от 12.04.2007 N А56-13199/2006; п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. <5> Постановление ФАС ЗСО от 20.09.2006 N Ф04-4213/2006(24086-А27-35). <6> Постановление ФАС ВВО от 28.08.2006 N А29-13543/2005а. <7> Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 N 2304/07. <8> Статьи 256 - 259 НК РФ. <9> Письма Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/152, от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513. <10> Статьи 171, 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/152. Подписано в печать 14.09.2007 ————