"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 19

Вопрос: Организация принимает денежные средства в кассу свыше предельного размера (100 000 руб.). Применяются ли к ней меры ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью?

Ответ: Данный вопрос, как ни странно, по-прежнему волнует налогоплательщиков. Не так давно возник он и у подписчика нашего журнала, поэтому ответ на него мы решили опубликовать для широкого круга читателей.

Итак, разъяснения по применению мер ответственности к нарушителям порядка работы с денежной наличностью, в частности при превышении предельного расчета наличными деньгами <10>, содержались в Письме ЦБ РФ от 24.11.1994 N 14-4/308. Департамент регулирования денежного обращения сообщил: п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" не распространяется на юридические лица, получающие платеж. Меры финансовой ответственности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Напомним, что с 22.07.2007 расчеты наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У).

Следует отметить, что данный документ в настоящее время не применяется <11> (возможно, это и послужило поводом для беспокойства со стороны налогоплательщика). Однако его неприменение не означает, что по рассматриваемому вопросу (об административной ответственности стороны, получающей платеж) позиция изменилась. Это подтверждено и арбитражной практикой, которой закреплено, что лицо, не осуществляющее платеж наличными денежными средствами как покупатель, а являющееся стороной, принимающей платеж, не может признаваться субъектом административной ответственности. Так, в Постановлении от 30.10.2003 N А55-4572/03-3 ФАС ПО отменил решение налоговиков о привлечении организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, указав: субъектом административной ответственности за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами является лицо, осуществляющее платеж (ст. 15.1 КоАП РФ, Письмо ЦБ РФ N 14-4/308). ИМНС России в данном деле привлекла к ответственности предприятие, которое в рассматриваемой сделке являлось продавцом, а не покупателем. Иными словами, оно не осуществляло расчеты и не могло быть привлечено к налоговой ответственности за данное административное правонарушение по этим основаниям. Аналогичные решения можно увидеть в Постановлениях ФАС МО от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06, ФАС ПО от 02.10.2003 N А55-2614/03-31.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Указ Президента РФ от 25.07.2003 N 840. Подводя итог вышесказанному, можно утверждать, что по ст. 15.1 КоАП РФ к ответственности могут быть привлечены только те организации или индивидуальные предприниматели, которые производят наличный платеж сверх лимита. К сведению: порядок привлечения к ответственности и размеры штрафов, которые раньше были предусмотрены п. 9 Указа Президента РФ N 1006, прописаны в Административном кодексе. В частности, ст. 15.1 КоАП определено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридические лица - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Отметим также, что нарушение ст. 15.1 КоАП РФ не является длящимся правонарушением, к ответственности по этой статье нельзя привлечь по истечении двух месяцев со дня его совершения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). При этом данный срок является пресекательным, то есть восстановлению не подлежит. Т.В.Павлова Эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" Подписано в печать 14.09.2007 ————