"Зарплата", 2007, N 10

УЧЕНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР

В условиях жесткой конкуренции необходимо, чтобы работники компании были настоящими профессионалами. Многие фирмы не жалеют денег на обучение кандидатов и переподготовку работающих сотрудников. Как обосновать затраты, оформить отношения организации и обучаемого? В статье мы расскажем об ученическом договоре.

Предметом ученического договора являются отношения между работодателем и учеником. Работодатель берет на себя обязанность провести собственными силами профессиональную подготовку или переподготовку ученика. Заметим, что положения гл. 32 Трудового кодекса не предусматривают заключения договора в случаях повышения образовательного уровня учащегося или его квалификации по основной профессии при обучении в специализированном учебном заведении или в другом месте помимо того, которое предлагает работодатель.

Работодатель самостоятельно определяет необходимость профессионального обучения или переподготовки кадров для собственных нужд (ч. 1 ст. 196 ТК РФ), решает, в какой форме оно будет проходить (индивидуальной, бригадной, курсовой или иной форме), по каким специальностям.

Примечание. Когда работодатель обязан оплатить обучение работника

При ликвидации рабочего места в связи с нарушением правил охраны труда сокращаемый сотрудник вправе потребовать от работодателя оплатить его профессиональную переподготовку (ч. 1 ст. 219 ТК РФ).

Содержание ученического договора

Требования к ученическому договору установлены в ст. 199 Трудового кодекса. Его необходимо составлять письменно в двух экземплярах.

Существенные условия ученического договора

Наименование сторон. В договоре указываются название организации, фамилия, имя, отчество физического лица, которое будет проходить обучение.

Профессия. Специальность, квалификация, приобретаемая учеником.

Обязанности работодателя. Работодатель обязуется:

- обеспечить возможность учиться на базе собственного производства;

- выплачивать стипендию. Максимальный размер стипендии не ограничен. Ее сумма определяется в ученическом договоре с конкретным учеником и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. Но сумма стипендии не может быть меньше минимального размера оплаты труда (ч. 1 ст. 204 ТК РФ);

- оплачивать по действующим в организации расценкам работу, выполненную учеником на практических занятиях (ч. 2 ст. 204 ТК РФ).

Обязанности ученика. Ученик обязуется, во-первых, пройти обучение и, во-вторых, после его окончания проработать в организации по трудовому договору определенный срок (ст. 199 ТК РФ). Как правило, длительность отработки определяют в зависимости от величины затрат на обучение и срока их окупаемости. В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 58 Трудового кодекса срок обязательной отработки после обучения не может быть больше пяти лет.

Срок обучения. Продолжительность ученического договора законодательно не ограничена.

Дополнительные условия ученического договора

В ученический договор можно внести и дополнительные условия.

График обучения. При заключении ученического договора следует учесть, что в течение недели время обучения и работы в совокупности не может превышать определенную норму рабочего времени - 40 часов (ст. 91 и ч. 1 ст. 203 ТК РФ). Согласно ст. 92 Трудового кодекса необходимо установить сокращенную рабочую (или учебную) неделю несовершеннолетним, инвалидам I или II группы, работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. В период действия ученического договора учеников (как работников организации, так и соискателей) нельзя привлекать к сверхурочным работам и направлять в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ч. 3 ст. 203 ТК РФ). В этом разделе можно указать порядок учета посещаемости занятий.

Порядок проведения и оплаты практических работ. В договоре приводят тематический план практических занятий, расценки за выполнение работ и изготовление продукции.

Правила обучения. Сюда относятся условия допуска к обучению, практическим занятиям, санитарные нормы, правила техники безопасности и т.п.

Критерии успешного завершения обучения. В зависимости от специальности возможны проведение экзамена, сдача зачета, изготовление образца детали, прохождение теста и т.п.

Порядок и условия выдачи документа о квалификации (образовании) могут быть оговорены отдельно.

Права и обязанности сторон в случае неудачной сдачи квалификационного экзамена. В таком случае предусматриваются варианты повтора или продления обучения, а также возмещения учеником затрат на обучение.

Порядок расторжения договора. Например, договор может быть расторгнут по инициативе работника при наличии уважительных причин. Четкого определения таких причин в трудовом законодательстве нет. К ним можно отнести болезнь или инвалидность ученика, необходимость ухода за тяжелобольным или престарелым членом семьи, перевод мужа-военнослужащего в воинскую часть другого региона и т.д.

Ответственность сторон. Бывший ученик, ставший работником, но не отработавший установленный договором срок, обязан возместить работодателю сумму затрат на обучение, рассчитанную пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени (ст. 249 ТК РФ). Ученическим или трудовым договором может быть установлен иной порядок расчета суммы возмещения затрат, например полностью. В случае если ученик так и не стал работником, интересы работодателя защищает специальная норма ч. 2 ст. 207 ТК РФ. Если соискатель, завершив образование, без уважительных причин не приступил к работе, то по требованию работодателя он обязан:

- возвратить стипендию, полученную за время учебы;

- возместить другие расходы, связанные с его обучением.

Более точного перечня расходов, связанных с обучением, Трудовой кодекс не содержит. Чтобы избежать спорных ситуаций, следует согласовать этот вопрос заранее и четко прописать в ученическом договоре все затраты работодателя, подлежащие возмещению. Как правило, к ним относят:

- суммы, выплаченные руководителю производственного обучения (переобучения) в качестве надбавки к заработной плате;

- расходы на приобретение учебно-методических материалов и пособий (если их приобретала и оплачивала организация);

- затраты на организацию и проведение квалификационного экзамена.

Все расходы работодателя должны быть подтверждены первичными документами (договорами, кассовыми и товарными чеками, приказами, расчетно-платежными ведомостями и т.д.).

Обратите внимание: ученик не обязан возвращать суммы оплаты за работу, выполненную на практических занятиях.

В течение срока действия ученического договора по соглашению сторон можно изменять его положения (ч. 3 ст. 201 ТК РФ), например срок обучения профессиональной подготовки. В этом случае следует составить дополнительное соглашение в письменном виде в двух экземплярах. Оно станет неотъемлемой частью ученического договора.

Стороны ученического договора

Работодатель. Заключать ученические договоры имеют право только работодатели-организации (ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Работодатели - физические лица такого права лишены.

Ученик. Согласно ч. 1 ст. 198 Трудового кодекса организация может заключить ученический договор на профессиональное обучение (переобучение):

- со своим штатным работником;

- с соискателем, который хочет работать в данной организации.

Обучение на производстве. Требования и условия

Организация обучения на самом предприятии возможна при соблюдении ряда требований. Образовательная деятельность, в том числе профессиональная подготовка в образовательных подразделениях организаций, подлежит лицензированию (п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"). Если по результатам обучения организация не будет проводить итоговую аттестацию и выдавать своим сотрудникам документ об образовании или квалификации, это требование можно не соблюдать. Именно так сказано в пп. "а" п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796).

Если у организации есть лицензия, то квалификационный экзамен должен проходить в соответствии с Типовой инструкцией об организации проведения квалификационных экзаменов при профессиональном обучении рабочих на производстве (утв. Приказом Госпрофобра СССР от 24.09.1981 N 135).

Если сотрудник обучается в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией, лицензия не требуется. В этом случае итоговое испытание можно назвать аттестацией или экзаменом и присвоить сотруднику соответствующую квалификацию.

Учится сотрудник организации

Ученический договор с работником предприятия оформляется в дополнение к трудовому. Фрагмент ученического договора с работником смотрите на с. 94.

Фрагмент ученического договора с работником

о профессиональном обучении

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Общество с ограниченной ответственностью "Полет"        |
   |       Дополнение к трудовому договору от 15.01.2007 N 134      |
   |                    Ученический договор N 2—У                   |
   |                   о профессиональном обучении                  |
   |                                                                |
   |г. Москва                                    17 сентября 2007 г.|
   |                                                                |
   |    Общество с ограниченной ответственностью "Полет",  именуемое|
   |в дальнейшем Работодатель,  в лице генерального директора Мухина|
   |Александра Викторовича,  действующего  на основании  устава,   с|
   |одной стороны, и  Самоделов Иван Ильич,  именуемый  в дальнейшем|
   |Ученик,   с  другой  стороны,  заключили   настоящий  Договор  о|
   |нижеследующем:                                                  |
   |                                                                |
   |    1. Предмет договора                                         |
   |    1.1. Ввиду заинтересованности  Работодателя  в работниках по|
   |профессии   "токарь"   Работодатель  назначает  Д.Б.  Дубровина,|
   |мастера 1—го участка, для обучения Ученика новой профессии.     |
   |    1.2. Продолжительность профессионального обучения составляет|
   |два с половиной месяца — с 17 сентября по 30 ноября 2007 г.     |
   |    1.3. Форма обучения очная.                                  |
   |    1.4.  Обучение   Ученика   происходит  по  месту  нахождения|
   |Работодателя.                                                   |
   |    1.5.  В период обучения  Работодатель  предоставляет Ученику|
   |возможность приобретения профессиональных навыков и опыта работы|
   |по получаемой специальности.                                    |
   |                                                                |
   |    2. Права и обязанности сторон                               |
   |    2.1. Работодатель обязан:                                   |
   |    — обеспечить Ученику  возможность  обучения  в  соответствии|
   |с условиями настоящего Договора;                                |
   |    — в случае  успешного завершения  учебного процесса  принять|
   |Ученика на работу по профессии токаря 3—го разряда;             |
   |    — выплачивать Ученику в период обучения стипендию.          |
   |    2.2. Работодатель вправе:                                   |
   |    — контролировать процесс обучения Ученика;                  |
   |    — давать    Ученику     задания,   связанные   с   обучением|
   |позволяющие приобрести навыки в изучаемой области.              |
   |    2.3. Ученик обязан:                                         |
   |    — соблюдать учебную дисциплину;                             |
   |    — посещать   занятия   в соответствии   с  учебным    планом|
   |и расписанием (приложения 1 и 2 к настоящему Договору);         |
   |    — после  успешного  окончания  обучения  заключить  трудовой|
   |договор   с Работодателем  на работу  по профессии  токаря  3—го|
   |разряда;                                                        |
   |    — проработать  у  Работодателя  по профессии токаря не менее|
   |трех лет;                                                       |
   |    — в процессе   обучения   выполнять   задания  Работодателя,|
   |имеющие  отношение к обучению  и  дающие возможность  приобрести|
   |навыки и опыт по профессии токаря 3—го разряда.                 |
   |    2.4. Ученик вправе требовать от Работодателя выполнения всех|
   |обязательств по настоящему Договору.                            |
   |                                                                |
   |    3. Ответственность сторон                                   |
   |    3.1. При неисполнении  или ненадлежащем исполнении сторонами|
   |обязательств    по   настоящему    Договору    стороны     несут|
   |ответственность  в соответствии  с законодательством  Российской|
   |Федерации.                                                      |
   |    3.2. В случае досрочного расторжения настоящего Договора  по|
   |инициативе  Ученика  он  обязан  вернуть  Работодателю  денежные|
   |средства,  затраченные на его обучение,  в том числе стипендию и|
   |надбавки к зарплате сотрудника, проводящего обучение,  в размере|
   |затрат,   произведенных   Работодателем   на  день   расторжения|
   |настоящего Договора.                                            |
   |                                                                |
   |    4. Условия оплаты учебы                                     |
   |    4.1. В период обучения   Ученику   ежемесячно  выплачивается|
   |стипендия в размере 9000 (девяти тысяч) руб.                    |
   |                                                                |
   |    5. Условия расторжения договора                             |
   |    5.1.  Настоящий   Договор    расторгается    по  основаниям,|
   |предусмотренным для расторжения трудового договора, заключенного|
   |с Работником.                                                   |
   |                                                                |
   |    6. Заключительные положения                                 |
   |    6.1. Настоящий  Договор  составлен  в двух  экземплярах,  по|
   |одному  для каждой  стороны.   Оба экземпляра  имеют  одинаковую|
   |юридическую силу.                                               |
   |    6.2. Настоящий  Договор   вступает  в  силу  с  момента  его|
   |подписания   и    действует   до   окончания   срока   обучения,|
   |продолжительность   которого   предусмотрена  п. 1.2  настоящего|
   |Договора.                                                       |
   |    6.3. Возникшие  по  настоящему  Договору  споры  разрешаются|
   |путем   переговоров.    Если   согласие   не   достигнуто  путем|
   |переговоров, споры разрешаются в судебном порядке.              |
   |    6.4. Действие  настоящего  Договора  продлевается  на  время|
   |болезни  Работника,  а также  в других случаях,  предусмотренных|
   |Трудовым  кодексом  РФ   и  иным  действующим  законодательством|
   |Российской Федерации.                                           |
   |    6.5. Вопросы,   не  урегулированные   настоящим   Договором,|
   |разрешаются     в     порядке,     установленном     действующим|
   |законодательством.                                              |
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как подтвердить факт обучения штатного работника. Для правильного налогообложения и отражения в бухгалтерском учете расходов на обучение необходимо соблюдать определенный порядок действий.

1. Оформить приказ об обучении работника по новой специальности. Типовой формы для такого приказа не предусмотрено, поэтому его можно составить произвольно. Приказ должен подписать руководитель организации, работника следует ознакомить с приказом под личную роспись. После этого копию документа передают в бухгалтерию для последующего расчета и начисления стипендии и зарплаты. Образец приказа смотрите на с. 97.

Образец приказа о направлении на профессиональное

переобучение

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          ООО "Полет"                           |
   |г. Москва                                    14 сентября 2007 г.|
   |                                                                |
   |                           Приказ N 34                          |
   |         о направлении на профессиональное переобучение         |
   |                                                                |
   |    1. Направить слесаря  2—го разряда И.И. Самоделова в цех N 1|
   |для переобучения по профессии токаря с 17 сентября 2007 г. по 30|
   |ноября 2007 г.                                                  |
   |    2. Ответственным  за переобучение  назначить Д.Б. Дубровина,|
   |мастера 1—го участка.                                           |
   |    3.  Заключить   с  И.И.  Самоделовым   ученический  договор,|
   |согласно  которому   на время  обучения  установить  стипендию в|
   |размере 9000 (девяти тысяч) руб. в месяц.                       |
   |                                                                |
   |    Основание: служебная записка А.А. Бушуева, руководителя цеха|
   |N 2.                                                            |
   |                         Мухин                                  |
   |    Генеральный директор ————— А.В. Мухин                       |
   |                                                                |
   |    С приказом ознакомлены:                                     |
   |                                                                |
   |    Самоделов                                                   |
   |    —————————                И.И. Самоделов           14.09.2007|
   |     Дубровин                                                   |
   |    —————————                Д.Б. Дубровин            14.09.2007|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2. В табеле учета рабочего времени (унифицированные формы N N Т-12 и Т-13, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) в период обучения в графе 2 вместо специальности или должности записать "ученик (профессия)". Если в течение одного календарного месяца один и тот же работник исполнял и основные обязанности, и был учеником, следует сделать две записи: стандартную, например "И.И. Самоделов, слесарь 2-го разряда", и запись об ученичестве - "И.И. Самоделов, ученик токаря". 3. Составить приказ о проведении итогового квалификационного экзамена, теста и т.д. 4. По результатам итогового испытания составить протокол квалификационной комиссии о его прохождении учеником. 5. Отдельной строкой сделать запись в трудовой книжке работника о времени переобучения новой профессии, если по его окончании работнику будет выдан соответствующий документ (пп. "б" п. 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225). Выплаты штатному ученику. Ученику-работнику, который обучается по месту работы, оплачивают: - фактически отработанное время на основе данных табеля учета рабочего времени или объем фактически выполненных работ (при сдельной форме оплаты труда); - стипендию за период обучения с отрывом от производства; - работу, выполненную на практических занятиях. Пример 1. И.И. Самоделов работает слесарем 2-го разряда. У работодателя возникла необходимость укомплектовать рабочие места токарей. 17 сентября 2007 г. с И.И. Самоделовым был заключен ученический договор на обучение новой профессии. Ему назначена стипендия в сумме 9000 руб. в месяц. Кроме того, ученическим договором установлены расценки за инструментальную обработку деталей в количестве 100 штук - 5000 руб. Оклад слесаря 2-го разряда составляет 15 000 руб. За период с 17 по 28 сентября ученик И.И. Самоделов изготовил 15 деталей. Необходимо рассчитать сумму начислений за сентябрь 2007 г. Решение. В сентябре 2007 г. 20 рабочих дней. Из них И.И. Самоделов отработал в качестве слесаря 2-го разряда 10 дней (с 3 по 14 сентября), в качестве ученика токаря - 10 дней (с 17 по 28 сентября). За сентябрь следует начислить: - зарплату - 7500 руб. (15 000 руб. : 20 дн. x 10 дн.); - стипендию - 4500 руб. (9000 руб. : 20 дн. x 10 дн.); - за изготовление 15 деталей - 750 руб. (5000 руб. : 100 шт. x 15 шт.). Всего за сентябрь 2007 г. будет начислено 12 750 руб. (7500 руб. + 4500 руб. + 750 руб.). Пособие по временной нетрудоспособности. При исчислении пособия по временной нетрудоспособности ученику-работнику сумма стипендии и оплаты работы, выполненной на практических занятиях, не учитывается согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. В этой статье сказано, что в сумму заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Выплаты по ученическому договору к ним не относятся. Если доход сотрудника в расчетном периоде состоял только из выплат по ученическому договору, средний заработок определяют исходя из суммы заработной платы, полученной в месяце наступления временной нетрудоспособности. Если и в этом месяце заработка не было - исходя из тарифной ставки его разряда или должностного оклада. Если тарифная ставка или должностной оклад не определены - исходя из минимального размера оплаты труда (п. п. 10 и 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). Особенности ученического договора с соискателем С соискателем организация может заключать ученический договор на профессиональное обучение (ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Даже если обучающийся не является работником организации, на него распространяются нормы трудового законодательства (ст. 205 ТК РФ). При этом надо учесть, что ученический договор не тождествен трудовому. Согласно ч. 1 ст. 207 ТК РФ трудовой договор заключают только с тем соискателем, который успешно завершил обучение. По результатам ему будет предоставлена работа определенной квалификации, а также все гарантии и льготы, положенные работникам согласно трудовому законодательству. Ученикам, которые успешно завершили обучение, при заключении трудового договора нельзя устанавливать испытательный срок (ч. 1 ст. 207 ТК РФ). Таким испытательным сроком становится период обучения кандидата в работники. Бухгалтерский учет и налогообложение выплат по ученическому договору Начисленные ученику стипендия за период обучения и оплата за работу, выполненную на практических занятиях, для целей бухгалтерского учета являются расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета расчетов с учеником организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Начисление выплат отражается по дебету счетов затрат 20 (23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Следует помнить, что и стипендия, и оплата за работу, выполненную на практических занятиях, назначаются не в рамках трудового или гражданско-правового договора. Они не признаются объектом налогообложения по ЕСН. К такому выводу пришли чиновники Минфина России в Письме от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31. Следовательно, эти выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). С них не следует начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Однако выплаты по ученическому договору являются доходом физического лица. Организация обязана удержать с этого дохода НДФЛ по ставке 13% (пп. 7 п. 1 ст. 208, п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). Льгота, предусмотренная п. 11 ст. 217 Налогового кодекса для стипендиатов, не распространяется на стипендии по ученическим договорам. В целях расчета налога на прибыль выплаты по ученическому договору могут быть учтены в числе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 этого документа. Обратите внимание: затраты по ученическому договору не следует учитывать на основании п. 3 ст. 264 Налогового кодекса. По этому пункту облагаемую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы по оплате услуг общеобразовательных учреждений, которые оказаны ими по договору с работодателем. А сторонами ученического договора являются работник и работодатель. В том случае, если кандидат в работники, прошедший обучение, не смог успешно выдержать итоговое испытание и не был принят на работу, сумма его стипендии не может уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль. Такого мнения придерживаются чиновники Минфина России в Письме от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77. В данном случае в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница. Она приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02). Пример 2. ООО "Колосок" заключен ученический договор с соискателем Г.Г. Огуреевым на обучение профессии кондитера. Итоговое испытание Г.Г. Огуреев не выдержал. На работу не принят. Расходы на выплату стипендии Г.Г. Огурееву за три месяца обучения в сумме 15 000 руб. не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль. Необходимо рассчитать и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство. Решение. Бухгалтер сделает следующую проводку: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Ю.С.Савицкая Налоговый консультант Подписано в печать 14.09.2007 ————