"Зарплата", 2007, N 10

ЛЬГОТЫ ДЛЯ РОДИТЕЛЕЙ

В статье рассмотрен порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей и дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

В прошлых номерах <1> мы рассмотрели льготы, которые предусмотрены трудовым законодательством для родителей и будущих мам. В налоговом законодательстве для граждан, имеющих детей, тоже предусмотрен ряд льгот.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> О льготах для беременных женщин см. статью "Сотрудники на особом положении" // Зарплата, 2007, N 2. - Примеч. ред.

О льготах, предусмотренных трудовым законодательством для работников, имеющих детей, см. статью "Какие льготы установлены родителям" // Зарплата, 2007, N 7. - Примеч. ред.

Вычет на детей

Физические лица вправе уменьшить свои доходы на стандартный налоговый вычет на детей, на социальные налоговые вычеты в случае оплаты обучения или лечения детей. Работодатель не вправе предоставлять социальный вычет. Чтобы получить его, работник должен написать заявление и приложить его к налоговой декларации, которую необходимо подать в налоговую инспекцию по окончании года. Об этом говорится в п. 2 ст. 219 Налогового кодекса. Работодатель имеет право предоставить стандартный налоговый вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Кто предоставляет вычет

Вычет на детей предоставляет организация или предприниматель, которые являются источником выплаты дохода для физического лица. Уменьшить на величину стандартного налогового вычета можно только те доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Такое правило установлено в п. 3 ст. 210 Налогового кодекса.

Если работник трудится в нескольких компаниях, он сам выбирает, по какому месту работы получать вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом не имеет значения - основное это место работы или работа по совместительству, заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

Кому предоставляется вычет

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на детей вправе получить:

- родители, супруги родителей, на обеспечении которых находятся дети;

- опекуны или попечители, приемные родители.

На кого предоставляется вычет

Вычет можно предоставить на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Вычет положен и на детей более старшего возраста, если они являются учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. В этом случае их родители, супруги родителей, опекуны или попечители могут пользоваться вычетом, пока ребенку не исполнится 24 года. Вычет предоставляется и в том случае, если ребенок имеет собственные источники доходов.

Вычет начинают предоставлять:

- с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство);

- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет прекращают предоставлять:

- в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью;

- в случае смерти ребенка.

Вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 (24) лет.

Если ребенок заканчивает учебное заведение, но ему еще не исполнилось 24 года, его родители перестают получать вычет с месяца, следующего за месяцем окончания учебы (Письмо МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

Размер вычета

Стандартный налоговый вычет на детей предусмотрен в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода. Вычет предоставляется до того месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб.

Вычет удваивается, если ребенок до 18 лет является инвалидом, а учащийся до 24 лет - инвалидом I или II группы. Двойная сумма вычета положена вдовам (вдовцам), одиноким и приемным родителям, опекунам или попечителям. Если вдова (вдовец) или одинокий родитель вступит в брак, они перестанут получать двойной вычет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Обратим особое внимание на предоставление вычета родителю, который платит алименты. До недавнего времени финансовое и налоговое ведомства считали, что ему можно предоставить вычет в размере 600 руб., в то время как родителю, с которым оставлен ребенок, положен вычет в размере 1200 руб. Об этом говорится в Письме Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213, Письмах УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 и от 30.03.2007 N 28-10/028734.

Однако в Письмах от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117 и от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273 специалисты Минфина России пояснили, что стандартный налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. А другой родитель, в том числе уплачивающий алименты, вообще не имеет права на вычет.

Обратите внимание! Вычет на детей необходимо предоставить независимо от того, получает ли работник другой вид стандартного вычета (п. 2 ст. 218 НК РФ). Это может быть вычет за каждый месяц в размере 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если работник устраивается на работу, сведения о его доходах и вычетах можно узнать из справки по форме 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Ее выдает предыдущий работодатель на основании п. 3 ст. 230 Налогового кодекса.

Обратите внимание: если ребенка-инвалида воспитывает одинокий родитель, опекун (попечитель), вдова (вдовец) или приемный родитель, вычет составляет 2400 руб. в месяц. Такую позицию подтверждает Минфин России в Письме от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20.

Какие документы должен представить работник

Вычет на детей можно предоставить работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. Заявление работник пишет в произвольной форме. Образец смотрите ниже.

Образец заявления о предоставлении вычета на ребенка

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                                     ЗАО "Осень"|
   |                                                   Золотову С.В.|
   |                                                       от юриста|
   |                                                     Лужина М.А.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |   Прошу  предоставить мне стандартный налоговый вычет по НДФЛ в|
   |размере  600 руб.  на мою дочь  С.М. Лужину  1987 года рождения.|
   |Основание — пп. 4 п. 1 ст. 218  Налогового кодекса.   Документы,|
   |подтверждающие право на применение вычета, прилагаю.            |
   |                                                                |
   |   Приложение                                                   |
   |   1. Копия свидетельства о рождении.                           |
   |   2. Справка об очной форме обучения.                          |
   |                                                                |
   |   6 февраля 2007 г.                                            |
   |   Лужин                                                        |
   |   —————                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В Налоговом кодексе нет перечня документов, с помощью которых налогоплательщик должен подтвердить право на получение стандартных налоговых вычетов на детей. Однако к ним можно отнести:

- свидетельство о рождении ребенка;

- справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок учится на очном отделении;

- документы, подтверждающие, что ребенок является инвалидом I или II группы.

Дополнительно представляются следующие документы:

- для вдов (вдовцов) - документы, подтверждающие вдовство (свидетельство о смерти супруга);

- для одиноких родителей, опекунов или попечителей - документы, подтверждающие, что указанные лица не состоят в зарегистрированном браке. Это может быть свидетельство о расторжении брака, паспорт, в котором отсутствует отметка загса о регистрации брака.

Дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами

Согласно ст. 262 Трудового кодекса одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Дни отдыха оплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Порядок предоставления и оплаты дополнительных выходных дней регулирует:

- Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации";

- Разъяснение "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденное Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000 (далее - Разъяснение).

Четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня предоставляются для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет. Об этом сказано в п. 1 Разъяснения.

Разделение дней между родителями

Дополнительные выходные дни могут быть использованы одним из родителей либо разделены между ними по их усмотрению. Если в семье более одного ребенка-инвалида, количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается.

Возможно, что супруг работника не состоит в трудовых отношениях с работодателями или самостоятельно обеспечивает себя работой. Например, он является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным охранником и т.п. В этом случае четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц получит родитель, который состоит в трудовых отношениях с работодателем.

Если работнику предоставили выходные дни, но он не использовал их из-за болезни, тогда выходные дни предоставляются сотруднику в этом же календарном месяце. В данном случае должно соблюдаться условие, что больничный закончился в указанном календарном месяце и работник предъявил листок нетрудоспособности. Об этом сказано в п. 9 Разъяснения.

Примечание. Когда выходные дни не предоставляются

Дополнительные выходные дни не предоставляются в период:

- очередного ежегодного оплачиваемого отпуска;

- отпуска без сохранения заработной платы;

- отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В этом случае право на все четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц имеет второй родитель (п. 5 Разъяснения).

Какие документы должен представить работник

Вначале работник пишет заявление (образец см. на с. 37) и прилагает к нему подтверждающие документы.

Образец заявления о предоставлении дополнительных выходных

дней

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                                     ЗАО "Осень"|
   |                                                   Золотову С.В.|
   |                                    от секретаря Бондаревой О.К.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу  предоставить мне  четыре  дополнительных оплачиваемых|
   |выходных  дня   с  8  по  11  октября  2007  г.   для  ухода  за|
   |сыном—инвалидом  А.И. Бондаревым.   Мой  муж, И.А. Бондарев,  не|
   |использует    дополнительные    оплачиваемые    выходные    дни.|
   |Подтверждающие документы прилагаю.                              |
   |                                                                |
   |   Приложение                                                   |
   |   1.   Справка   органов    социальной  защиты   населения   об|
   |инвалидности ребенка.                                           |
   |   2. Справка с места работы И.А. Бондарева.                    |
   |                                                                |
   |   1 октября 2007 г.                                            |
   |   Бондарева                                                    |
   |   —————————                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Документ об инвалидности ребенка. Работник должен представить справку органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка. В ней должно быть указано, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении (п. 1 Разъяснения). Справка представляется из органов социальной защиты населения по месту жительства ребенка-инвалида ежегодно.

Обратите внимание: детские дома-интернаты на условиях пяти-, шестидневного пребывания в неделю к специализированным детским учреждениям с полным государственным обеспечением не относятся.

Сведения о втором родителе. Другие документы нужны для того, чтобы определить, использует второй родитель дополнительные оплачиваемые выходные дни или нет. Дело в том, что если одним из работающих родителей дополнительные оплачиваемые выходные дни в календарном месяце использованы частично, то другому работающему родителю в этом же календарном месяце предоставляются оставшиеся дополнительные оплачиваемые выходные дни. Поэтому второй документ - это справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично. Такая справка представляется при каждом обращении.

Справка с места работы другого родителя не понадобится, если мама одинока, брак между родителями расторгнут, второй родитель умер или лишен родительских прав. Но в этом случае работник должен представить другие подтверждающие документы (копии). Это может быть копия свидетельства о расторжении брака, копия свидетельства о смерти, копия паспорта, в котором отсутствует штамп о регистрации брака. Такие документы работник должен предъявлять при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Если супруг работника не состоит в трудовых отношениях с работодателями или самостоятельно обеспечивает себя работой, сотрудник должен предъявить подтверждающие документы (копии). Это может быть копия трудовой книжки супруга, копия свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Работник предъявляет документы работодателю при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Приказ. На основании заявления работника и подтверждающих документов работодатель оформляет приказ. Бланк приказа не утвержден, поэтому его составляют в произвольной форме. Образец смотрите на с. 38.

Образец приказа о предоставлении дополнительных

выходных дней

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Закрытое акционерное общество "Осень"             |
   |                                                                |
   |                           Приказ N 15                          |
   |          о предоставлении дополнительных выходных дней         |
   |                                                                |
   |г. Тверь                                       1 октября 2007 г.|
   |                                                                |
   |    Предоставить  дополнительные  оплачиваемые выходные дни  для|
   |ухода    за    ребенком—инвалидом    секретарю    ЗАО    "Осень"|
   |О.К. Бондаревой с 8 по 11 октября 2007 г.                       |
   |    Основание:   заявление  О.К.  Бондаревой,   справка  органов|
   |социальной защиты населения  об инвалидности ребенка,  справка с|
   |места работы И.А. Бондарева.                                    |
   |                                                                |
   |             генеральный                                        |
   |Руководитель   директор       Золотов          С.В. Золотов     |
   |организации  ——————————— ———————————————— ————————————————————— |
   |             (должность) (личная подпись) (расшифровка подписи) |
   |                                                                |
   |С приказом (распоряжением) Бондарева   2  октября   07          |
   |работник ознакомлен        ————————— "——" ——————— 20—— г.       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Оплата дополнительных выходных дней Дополнительные выходные дни оплачиваются в размере среднего дневного заработка за счет средств ФСС РФ (п. 10 Разъяснения). При исчислении среднего дневного заработка бухгалтеру следует руководствоваться ст. 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок для оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из родителей определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работы данного работника, приходящихся на день отдыха. В таком же порядке осуществляется оплата каждого дополнительного выходного дня в условиях неполного рабочего времени. Так сказано в п. 10 Разъяснения. Оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами бухгалтер должен отразить в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ, утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111). Для этого предназначена таблица 3 раздела "Выплата пособий". Налогообложение НДФЛ. Как полагают сотрудники Минфина России, оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами нужно облагать НДФЛ. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-04/159 и от 12.12.2006 N 03-05-01-05/274. Свою позицию финансовые работники объясняют следующим образом. Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством. Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Статья 217 Налогового кодекса не содержит среди освобождаемых доходов такой вид выплаты, как оплата дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами. ЕСН и пенсионные взносы. Суммы оплаты дополнительных выходных дней выплачиваются из средств ФСС РФ. Эти суммы не являются выплатами по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, поэтому начислять ЕСН не надо (Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184). Также не нужно начислять и пенсионные взносы, так как у ЕСН и пенсионных взносов одна и та же налоговая база (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Пример. Работница ЗАО "Осень" О.К. Бондарева написала заявление о предоставлении четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней с 8 по 11 октября 2007 г. К заявлению она приложила справку органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка и справку с места работы супруга о том, что он не использует дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом. Средний дневной заработок О.К. Бондаревой составляет 320,18 руб. Права на стандартные налоговые вычеты в октябре работница не имеет. Какие записи в бухгалтерском учете должен сделать бухгалтер? Решение. Сумма оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом составит 1280,72 руб. (320,18 руб. x 4 дн.). В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие записи: Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в ФСС" Кредит 70 - 1280,72 руб. - начислена сумма оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 166 руб. (1280,72 руб. x 13%) - удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50 - 1114,72 руб. (1280,72 руб. - 166 руб.) - выдана из кассы сумма оплаты дополнительных выходных дней за вычетом НДФЛ. Р.Ф.Исакова Налоговый консультант Подписано в печать 14.09.2007 ————