"Зарплата", 2007, N 10

Молоко заменили рублями

Депутаты Государственной Думы приняли в третьем окончательном чтении Федеральный закон "О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации". Согласно документу бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов работникам с вредными условиями труда может быть заменена денежной компенсацией, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Ее размер будет эквивалентен стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Для замены молока денежной компенсацией сотруднику необходимо обратиться к работодателю с письменным заявлением. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов, а также порядок выплаты денежной компенсации будут определены Правительством РФ.

Каким будет МРОТ в регионах

С 1 сентября минимальный размер оплаты труда повышен с 1100 до 2300 руб. (Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации"). Российские регионы имеют возможность установить собственный МРОТ, размер которого не может быть ниже федерального.

К 1 сентября проекты о собственном минимальном размере оплаты труда разработали только 14 регионов, 16 регионов еще готовят нормативные документы. В частности, региональный минимум ввела Москва. В столице МРОТ будет установлен в сумме 6100 руб. Московская область определила региональный уровень МРОТ в сумме 4442 руб., Санкт-Петербург - 3986 руб., Рязанская область - 3230 руб., Свердловская область - 2900 руб., Тульская область - 3707 руб., Новосибирская область - 4167 руб. Чиновники Роструда считают активность регионов крайне низкой.

С 1 декабря 2008 г. Правительство РФ планирует увеличить федеральный МРОТ до 3000 руб., с 1 октября 2009 г. - до 3500 руб., а к 2011 г. минимальная зарплата должна соответствовать прожиточному минимуму.

Налоговый учет неденежного заработка работников-иностранцев

В Письме от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149 Минфин России разъяснил порядок налогового учета расходов на оплату труда работников-иностранцев, зарплата которых разбита на несколько составляющих, зафиксированных в трудовом или коллективном договоре. В рассматриваемом Письме заработная плата работника-иностранца состоит из следующих частей:

- должностного оклада;

- оплаты аренды жилья;

- стоимости авиабилетов для перелета до места постоянного проживания и обратно.

Трудовым кодексом установлено, что на основании коллективного или трудового договора по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в формах, не противоречащих законодательству РФ (ст. 131 ТК РФ). Доля зарплаты, выдаваемой в неденежной форме, в этом случае не может превышать 20% от суммы, начисленной за месяц.

По мнению Минфина России, расходы на оплату труда иностранных сотрудников, выплаченные в неденежной форме, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты. При условии, что данные затраты документально подтверждены.

Стипендии по ученическим договорам: ЕСН и НДФЛ

В Письме от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294 Минфин России разъяснил вопросы обложения ЕСН и НДФЛ стипендий, полагающихся по ученическому договору. В Письме был рассмотрен случай, когда компания заключает ученические договоры на профобучение с лицами, ищущими работу, и с работниками организации на профобучение или переобучение.

Специалисты Минфина России пояснили, что стипендии сотрудникам и лицам, не работающим в организации, не облагаются ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ, поскольку выплата стипендии осуществляется не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг. Однако стипендии облагаются НДФЛ, так как не являются компенсациями в соответствии со ст. 164 ТК РФ, а значит, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Не все БСО были одобрены

Правительство РФ перенесло срок вступления в силу новых бланков строгой отчетности с 1 сентября 2007 г. на 1 июня 2008 г. (Постановление от 27.08.2007 N 542). Первоначально планировалось, что новые унифицированные бланки, соответствующие требованиям, которые определены Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, будут утверждены до 1 января 2007 г.

Но за это время было подготовлено и одобрено только пять БСО:

- "Туристская путевка" (Приказ Минфина России от 09.07.2007 N 60н);

- "Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения" (Приказ Минфина России от 09.02.2007 N 14н);

- "Квитанция на получение страховой премии (взноса)" (Приказ Минфина России от 17.05.2006 N 80н);

- "Залоговый билет" и "Сохранная квитанция", выдаваемые ломбардами (Приказ Минфина России от 31.01.2006 N 20н).

До конца текущего года Минфин России обещает подготовить еще три новых бланка строгой отчетности: "Санаторно-курортная путевка", "Билет на зрелищные мероприятия" и "Экскурсионная путевка".

Как подтвердить расходы на приобретение электронного билета

В Письме от 27.08.2007 N 03-03-06/1/596 Минфин России разъяснил, какими документами работник может подтвердить свои расходы, если для поездок в командировки на территории РФ и за рубеж он приобретает электронный билет. Документами могут служить:

- маршрут-квитанция, оформленная на утвержденном в качестве БСО пассажирском билете;

- чек или другие документы, оформленные на утвержденном БСО.

Если маршрут-квитанция электронного пассажирского билета оформлена не на бланке строгой отчетности, к ней должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, утвержденный БСО или кассовый чек (п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134).

Ранее в Письме от 17.07.2007 N 03-03-06/4/99 Минфин России сообщал, что при исчислении налога на прибыль командировочные расходы можно подтвердить распечаткой электронного авиабилета на бумажном носителе и посадочным талоном.

Утверждена форма подачи сведений об иностранных работниках

Минздравсоцразвития России опубликовало форму подачи сведений о заключении трудовых или гражданско-правовых договоров с иностранными гражданами (Приказ от 28.06.2007 N 450). Ее заполняют работодатели, получившие разрешение на привлечение и использование иностранных работников и заключившие с ними трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг). В форме указываются данные работодателя и иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность.

В течение месяца Сведения необходимо направить в государственную инспекцию труда по соответствующему субъекту РФ (территориальный орган Федеральной службы по труду и занятости).

Если сотрудник не был в отпуске

Сотрудник, который не брал отпусков в течение нескольких лет, может отгулять их за один календарный год в рамках установленного графика или по соглашению между работником и работодателем.

Денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска он вправе получить при увольнении. Такие разъяснения обнародовала Федеральная служба по труду и занятости (Письмо от 08.06.2007 N 1921-6). Чиновники напомнили, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Работодатель не имеет права лишать сотрудника ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, если на то есть письменное заявление работника и согласие работодателя. Замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя.

При суммировании неиспользованных отпусков часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией. Однако выплатить денежную компенсацию работодатель вправе в том случае, если продолжительность каждого из неиспользованных ежегодных отпусков превышает 28 календарных дней, и только за ту часть, которая превысит этот срок.

ЕСН и НДФЛ с районного коэффициента

Доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента и процентной надбавки являются составной частью зарплаты и облагаются ЕСН и НДФЛ. Об этом напомнил Минфин России в Письме от 24.08.2007 N 03-04-06-02/160.

Такие доплаты не рассматриваются как компенсации в соответствии со ст. 164 ТК РФ, поскольку дополнительных расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей, работники не несут. Поэтому доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента и процентной надбавки облагаются ЕСН и НДФЛ (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Разъезжаем без налогового бремени

Затраты по оплате работникам стоимости проезда для выполнения служебных обязанностей уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда, если:

- в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре установлено, что работа по занимаемой должности носит разъездной характер;

- расходы соответствуют основным критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Суммы возмещения расходов по оплате стоимости проезда не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Об этом сообщил Минфин России в Письме от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14.

Чиновники напомнили, что в расходы на оплату труда, в частности, включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами (п. 3 ст. 255 НК РФ). Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным или трудовыми договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Учеба по направлению работодателя

Оплата стоимости обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводилось по инициативе организации-работодателя. В этом случае оплата стоимости обучения не включается в доход физического лица. А значит, организация не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет соответствующую сумму налога. К такому решению пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.08.2007 N А21-4335/2006.

Арбитры напомнили, что выплаты в пользу физических лиц в виде возмещения расходов на повышение профессионального уровня работников не облагаются НДФЛ.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд работодатель определяет самостоятельно. Он вправе организовать обучение работников по месту работы или в образовательных учреждениях на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями или трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).

В командировку - на день, суточные - в доход

Если работник, отправленный в командировку продолжительностью менее суток, возвращается на место постоянного жительства, суточные ему не положены. Об этом напомнили судьи ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.08.2007 N А28-1084/2007-3/29.

Организация направила работников в командировку продолжительностью менее суток и выплатила им суточные. Сумма суточных не была включена в облагаемую базу по НДФЛ и ЕСН. При проверке компании инспекция обнаружила занижение налоговой базы по этим налогам. ИФНС доначислила их, а также обязала организацию уплатить пени и штраф. Арбитры поддержали инспекторов. Свою позицию они обосновали тем, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых обязанностей вне места постоянной работы на срок не менее суток (п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62). Организация не доказала связь суточных, выплаченных работникам, с исполнением ими трудовых обязанностей.

ФСС отказал работнице в пособии

Фонд социального страхования РФ после проверки одной компании решил не возмещать ей расходы на оплату пособия, так как отсутствовали приказ о предоставлении сотруднице отпуска и ее заявление. Кроме того, в период отпуска по уходу за ребенком молодой маме выплачивалась зарплата, причем в том же размере, что и до наступления отпуска. По мнению инспекторов фонда, этот факт свидетельствовал о полной занятости работницы.

Однако судьи сослались на п. 26 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883. В нем сказано, что право на получение пособия на период отпуска по уходу за ребенком сохраняется и в том случае, если сотрудник продолжает трудиться на дому или выходит на работу на условиях неполного рабочего дня. При этом судом было установлено, что работница написала заявление о предоставлении ей работы на условиях неполного рабочего дня.

Таким образом, никаких правовых оснований для отказа компании в возмещении расходов на выплату пособия у фонда не было (Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2007 N Ф09-6249/07-С1).

НДФЛ по расходам на оплату услуг связи

ФАС Московского округа в Постановлении от 16.07.2007 N КА-А40/5441-07 не поддержал решение налоговиков о привлечении организации к ответственности за то, что она не удержала НДФЛ с расходов на оплату услуг мобильной связи, которой пользовались ее сотрудники. Представители инспекции сочли, что организация, не имея детализированных счетов телефонных станций, была не вправе признать эти расходы. Она должна была включить их в облагаемый доход своих работников и начислить с этих сумм НДФЛ.

Организация представила копии должностных инструкций и внутренних приказов, обосновывающих телефонные переговоры. По мнению ее представителя, детализированные счета не подтверждают никаких хозяйственных операций и не являются первичными учетными документами исходя из смысла ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Суд с этой позицией согласился.

Подписано в печать

14.09.2007

————