"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 37

ОБ ИЗМЕНЕННОМ НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

2007, N N 35, 36)

Показатели по строкам 130 и 140 отражаются налогоплательщиками, которым предоставлена льгота в виде освобождения от налогообложения согласно п. 2 ст. 387 НК РФ, т.е. если льгота установлена органами муниципальных образований. При этом код налоговой льготы указывают по строке 130 (код 3022400) согласно Приложению N 3 к Приказу Минфина России N 64н. По строке 140 приводится сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, который учитывает период использования льготы. Эту сумму указывают налогоплательщики, имеющие право на льготы по налогу, установленные органами муниципальных образований. Значение показателя строки 140 рассчитывается по формуле: (строка 050 x (1 - строка 180).

Строки 150 и 160 заполняются, если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения, предоставленной на федеральном уровне (ст. 395 НК РФ). По строке 150 в зависимости от категории налогоплательщика указывается один из кодов 3021110 - 3021194, по строке 160 - сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Значение показателя строки 160 рассчитывается по формуле: (строка 050 x (1 - строка 180).

По строке 170 указывается количество полных месяцев использования налоговой льготы в отчетном периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения данного права принимаются за полный месяц.

По строке 180 проставляется коэффициент К1. Его рассчитывают таким образом: число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, делят на число календарных месяцев в отчетном периоде. При этом месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные. Если право на налоговую льготу не возникало, то по строке 170 указывается 0, а по строке 180 - 1.

По строке 190 приводится величина налоговой базы, порядок расчета которой зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы.

Если налогоплательщик пользуется льготой в виде не облагаемой налогом суммы, установленной органами муниципальных образований или на федеральном уровне, то налоговая база рассчитывается по одной из формул:

строка 190 = строка 050 - строка 080;

строка 190 = строка 050 - строка 100;

строка 190 = [строка 050 - (строка 080 + строка 100)].

Если налогоплательщик полностью освобожден от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 или со ст. 395 НК РФ, то используется формула:

строка 190 = строка 050 - строка 140 или

строка 190 = строка 050 - строка 160.

Если не облагается доля площади земельного участка, то применяется формула: строка 190 = [строка 050 - (строка 050 x строка 120 x (1 - строка 180)].

Если земельный участок, в отношении которого применяются льготы, находится в общей долевой, общей совместной собственности, а также если в качестве покупателей здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, то налоговая база определяется по одной из формул:

строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 080;

строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 100;

строка 190 = (строка 050 x строка 060) - (строка 080 + строка 100);

строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 140;

строка 190 = (строка 050 x строка 060) - строка 160;

строка 190 = (строка 050 x строка 060) - ((строка 050 x строка 060) x (строка 120 x (1 - строка 180)).

В строке 200 указывается налоговая ставка.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. По остальным землям налоговая ставка устанавливается в размере 1,5%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.

По строке 210 вписывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. Если возникновение (прекращение) в течение отчетного периода соответствующих прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, а если после 15-го числа - месяц прекращения прав.

По строке 220 указывается коэффициент К2. Он используется при определении суммы земельного налога и применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Коэффициент К2 рассчитывается путем деления числа полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода (строка 210) на число календарных месяцев в отчетном периоде. Полученный результат отражается по строке 220. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, по строке 220 ставится 1, а по строке 210 - соответственно 3, 6 и 9.

По строке 230 указывается сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Этот показатель равен: строка 230 = 1/4 (строка 190 x строка 200 x строка 220) : 100.

Если налоговый расчет подается налогоплательщиком в отношении участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, то авансовый платеж рассчитывается по одной из формул:

строка 230 = 1/4 (строка 190 x строка 200 x строка 220) : 100 x 2 (если по строке 040 знаком "V" отмечен квадрат с надписью "3 года");

строка 230 = 1/4 (строка 190 x строка 200 x строка 220) : 100 x 4 (если по строке 040 знаком "V" отмечен квадрат с надписью "свыше 3 лет").

Строки 240 и 250 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования установлена льгота в виде снижения ставки налога или уменьшения исчисленной суммы налога согласно п. 2 ст. 387 НК РФ. По строке 240 отражается код этой льготы - 3022200 (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 64н). По строке 250 отражается сумма налоговой льготы. Если льгота установлена в виде снижения ставки налога, ее сумма определяется по формуле:

строка 250 = 1/4 [(строка 190 x (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100)].

При установлении налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах (например, 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается по формуле:

строка 250 = (строка 230 x 50%) : 100%.

По строке 260 указывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Если показатели строк 240 и 250 отсутствуют, в строку 260 переносится показатель строки 230. У налогоплательщика, который пользуется льготой, сумма авансового платежа равна: строка 260 = строка 230 - строка 250.

Заполняем раздел 1

В этом разделе отражают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Она рассчитывается на основании показателей разд. 2 налогового расчета. Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

По строке 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

По строке 010 отражается КБК, по которому зачисляется сумма авансового платежа.

По строке 020 отражается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается налог.

Если по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО сумма налога подлежит уплате в бюджет, заполняется строка 030. Значение показателя этой строки равно сумме значений строки 260 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

Пример заполнения разделов 1 и 2

Для примера возьмем условия исчисления земельного налога садоводческим товариществом.

Исчисление земельного налога производится в следующем порядке. За земельные участки, используемые гражданами - членами садоводческих товариществ при наличии у них права собственности, постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие ЗК РФ) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог взимается с членов товариществ на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и муниципальных образований.

До выдачи членам садоводческих, дачных товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих и дачных товариществ в установленном законодательством порядке.

При этом следует иметь в виду, что некоторым категориям граждан, владеющих земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Органы муниципальных образований также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования, в том числе устанавливать размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Льготы, установленные в виде не облагаемой налогом суммы, на физических лиц - членов садоводческих и дачных товариществ, имеющих документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения за земельные участки, предоставленные этим лицам, распространяются, поскольку налогоплательщиками за эти земли признаются физические лица, также и льготы, установленные органами муниципальных образований.

В то же время, поскольку до выдачи членам указанных товариществ свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют на уплату налога налоговые декларации, льготы, установленные Кодексом, в том числе органами муниципальных образований, за земельные участки, предоставленные физическим лицам - членам товариществ, не имеющих правоустанавливающих документов, не распространяются, поскольку налогоплательщиками за эти земли признаются товарищества, являющиеся юридическими лицами.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 38)

Т.Добринова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

12.09.2007

————