"Финансовая газета", 2007, N 37

Вопрос: В организации с 1 января 2007 г. произошло значительное повышение заработной платы. В результате при расчете пособий по временной нетрудоспособности размер пособия получается ниже, чем установленная с 1 января 2007 г. работнику сумма оклада, и ниже, чем максимальный размер пособия в соответствии с законодательством - 16 125 руб. Работникам с установленным окладом менее 16 125 руб. организация производит доплату пособия до фактически установленного размера оклада (с учетом процента оплаты в зависимости от стажа). Работникам, которым установлены оклады в суммах, превышающих 16 125 руб., доплата пособий по временной нетрудоспособности производится до установленного законом максимального размера пособия в сумме 16 125 руб. Можно ли такие доплаты относить на расходы в целях налогообложения прибыли? Начисляются ли на них ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Возможность отнесения на расходы в целях налогообложения выплат работникам, связанных с временной нетрудоспособностью, прямо предусмотрена пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также указывает на то, что такие выплаты должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ в пределах, установленных законодательством, в 2007 г. - в пределах 16 125 руб.

В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

Указанная доплата прямо не предусмотрена нормами трудового права. В то же время ст. 183 ТК РФ предусмотрена выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которого устанавливаются федеральным законом. Указанные выплаты учитываются в качестве расходов на основании п. 16 ст. 255 НК РФ как расходы на обязательное социальное страхование.

Если фактический заработок работника, рассчитанный по больничному листу, превышает установленный максимальный размер пособия, работодатели в таких случаях могут доплачивать работникам пособия до фактического заработка. Такую доплату работодатель может произвести, если документально (например, в трудовых договорах с работниками или коллективном договоре) закрепит выплату пособия исходя из фактического среднего заработка. Согласно разъяснениям Минфина России такую доплату можно учесть в целях налогообложения прибыли (см. Письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/2/95; от 17.11.2005 N 03-03-04/3/17; от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74).

Для всех застрахованных лиц установлен единый порядок определения среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, который определяется из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В составе фактического заработка при определении среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная в расчетном периоде, а исчисленное из него пособие в случае повышения заработной платы в периоде нетрудоспособности перерасчету не подлежит.

В нашем случае расчет пособий производится в соответствии с установленным законодательством порядком исходя из фактического заработка работников за предшествующие выплате пособий 12 месяцев. Доплата пособий по временной нетрудоспособности за счет организации до размеров установленных с 1 января 2007 г. работникам окладов или до максимального размера пособия (16 125 руб.) не будет обоснована, так как не соответствует законодательно установленному порядку расчета пособий. Поэтому такие доплаты нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

В п. 1 ст. 236 НК РФ указано, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Таким образом, если суммы, выплаченные сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то указанные суммы не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Специалисты

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Подписано в печать

12.09.2007

————