"Финансовая газета", 2007, N 37

Вопрос: ООО получило в ноябре 2006 г. по договору лизинга грузовой автомобиль. В октябре 2006 г. был внесен аванс, и с 1 декабря 2006 г. по 5 ноября 2007 г. ООО должно ежемесячно перечислять лизингодателю платежи (лизинговый платеж и выкупной платеж). Лизингодатель учитывает автомобиль на своем балансе. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя? Как учитывать амортизацию у лизингополучателя? Следует ли начислять отложенный налоговый актив и амортизацию лизингополучателя? Обязательно ли лизингодатель должен представлять счет-фактуру?

Ответ: Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (ред. от 26.07.2006). В соответствии со ст. 2 указанного Закона по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет лизинга) у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Лизинговые платежи в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006), являются расходами по обычным видам деятельности. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период в рассматриваемой ситуации отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат. Погашение задолженности по лизинговым платежам отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Сумма НДС по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога лизингодателю.

Лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Минфин России в Письме от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 разъяснил, что данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом, поскольку согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, лизингополучатель, у которого лизинговое имущество не учитывается на балансе согласно договору лизинга, начнет начислять амортизацию по данному объекту лизинга не ранее чем к нему перейдет право собственности на него.

Разъяснения Минфина России касаются только налога на прибыль. НДС по выкупной цене можно принимать к вычету по мере начисления лизинговых платежей (Письмо МНС России от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@).

Что касается части суммы лизинговых платежей, уплачиваемой лизингодателю авансом при заключении договора, для целей налогообложения прибыли указанная сумма в соответствии п. 14 ст. 270 НК РФ расходами организации не признается.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, если по условиям договора лизинга до истечения срока договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его стоимость учитывается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, предусмотренной договором лизинга.

В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, в данном случае - лизингодатель.

Пункт 7 ст. 258 НК РФ определяет, что имущество, полученное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Так как в данной ситуации по условиям договора лизинга предусмотрено, что имущество в течение срока действия договора лизинга числится на балансе у лизингодателя, лизингополучатель не отражает в бухгалтерском и налоговом учете амортизационные отчисления по имуществу, которое является предметом договора лизинга.

М.Маркина

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

Подписано в печать

12.09.2007

————